摘要：我國(guó)民間非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，同時(shí)也凸現(xiàn)出許多亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題。如部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差、缺失內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等。非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，對(duì)它的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)以綜合效益為標(biāo)志，因而只能用收入支出表或業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表來(lái)反映收入支出變化情況。針對(duì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，文章提出了提高從業(yè)人員素質(zhì)、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等建議。
關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)制度
一、民間非營(yíng)利組織
目前，我國(guó)民間的非營(yíng)利組織主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位等。根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)對(duì)于民間非營(yíng)利組織具體組織形式的定義，規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下3個(gè)特征：
該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的，該特征強(qiáng)調(diào)民間非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性，以與企業(yè)的營(yíng)利性相區(qū)別。
資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，該特征強(qiáng)調(diào)民間非營(yíng)利組織的資金或者其他資源提供者不能從民間非營(yíng)利組織中獲取回報(bào)。
資源提供者不享有該組織的所有權(quán)，該特征強(qiáng)調(diào)資金或者其他資源提供者在將資源投入到民間非營(yíng)利組織后不再享有相關(guān)所有者權(quán)益，如與所有者權(quán)益有關(guān)的資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置權(quán)以及清算時(shí)剩余財(cái)產(chǎn)的分配權(quán)等。
結(jié)合我國(guó)民間非營(yíng)利組織的發(fā)展現(xiàn)狀和上述對(duì)民間非營(yíng)利組織的界定，我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體組織形式，主要包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的以下類型的組織：社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位以及寺院、宮觀、清真寺、教堂等宗教活動(dòng)場(chǎng)所。
二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)問(wèn)題
為了對(duì)所有的民間非營(yíng)利組織制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，2004年8月18日，財(cái)政部發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，該制度有利于規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為，填補(bǔ)了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的空白；能提高民間非營(yíng)利組織的效率；有利于出資人監(jiān)管機(jī)制的形成；能有效地與國(guó)際非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行接軌。
但是，當(dāng)前我國(guó)民間非營(yíng)利組織的發(fā)展不盡人意，有許多亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題。主要表現(xiàn)為以下兩大方面：
（一）組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理不利
1、部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差。由于某些民間非營(yíng)利組織規(guī)模小，工作人員少，所以有些會(huì)計(jì)人員通常身兼數(shù)職，不能專心與會(huì)計(jì)工作。部分人甚至沒(méi)有“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”，也沒(méi)有進(jìn)行有效的上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育，缺乏基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要的職業(yè)道德。從而影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也降低會(huì)計(jì)工作的效率。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺失。民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)管理者，擁有企業(yè)的控制權(quán)，實(shí)施對(duì)資產(chǎn)的管理。經(jīng)營(yíng)管理的好壞不直接與其利益相關(guān)，而且出資者沒(méi)有辦法對(duì)內(nèi)部人員的行為實(shí)施有效的控制，管理者責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，一般不會(huì)積極主動(dòng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，使其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范，如財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度的嚴(yán)重缺失，有的管理者甚至利用對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)牟取私利。
（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題
財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的載體，是會(huì)計(jì)工作的核心所在，也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要途徑，對(duì)非營(yíng)利組織當(dāng)然也不例外。
目前的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般采用“財(cái)務(wù)報(bào)表+報(bào)表附注”的模式編制和報(bào)送。這里，財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等基本報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充和解釋說(shuō)明。這一模式對(duì)于非營(yíng)利組織也是適用的。但相對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告還是有它的特殊性。
首先，由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，因此對(duì)它的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就不能以經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)志，而應(yīng)以社會(huì)的、政治的和經(jīng)濟(jì)的綜合效益為標(biāo)志。這樣就不能像企業(yè)那樣，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表就能大致反映出其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
其次，由前面關(guān)于會(huì)計(jì)要素的論述可知，非營(yíng)利組織不存在所有者權(quán)益和凈利潤(rùn)，因此資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債之差只能用凈資產(chǎn)或基金余額表示；同時(shí)，也就不存在利潤(rùn)表，只能用收入支出表或業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表來(lái)反映收入支出變化情況。
再次，由于基金會(huì)計(jì)主體的存在，使得非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體變得比較復(fù)雜，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)記賬主體和報(bào)告主體的分離。這樣，非營(yíng)利組織即可以以基金為主體編制財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以以整個(gè)組織為主體對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
三、針對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題的改進(jìn)建議
民間非營(yíng)利組織不但要通過(guò)繼續(xù)教育等方式提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，還應(yīng)建立并不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并保證其落實(shí)到位。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高從業(yè)人員素質(zhì)
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，使會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
1、提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。所以，如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
2、在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時(shí)，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來(lái)約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。對(duì)于那些因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的人員，要依法嚴(yán)肅處理。通過(guò)法律的約束，促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。組織好《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作，通過(guò)舉辦相關(guān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或繼續(xù)教育等形式，盡快將制度落到實(shí)處。
（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并保證其運(yùn)行有效
首先，建立健全民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。任何一個(gè)民間非營(yíng)利組織開(kāi)展活動(dòng)都會(huì)有一定的收支。有收支，就必須要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。包括會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制等，要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
其次，建立健全業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度。經(jīng)過(guò)授權(quán)，可以盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。要求明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
再次，要在內(nèi)控制度建設(shè)特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上下功夫，在條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。
綜上所述，筆者對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。但是，要完善我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理體系并不僅限于此，還可以在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面加以討論。我國(guó)民間非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，但還不十分成熟和完善。民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)展，不但需要政府、社會(huì)公眾的重視和支持，更需要組織自身的自律和提升。
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