摘要：近年來，上市公司會計造假案件的連續曝光，使人們更加關注會計造假、會計信息失真問題，強化會計監督的呼聲越來越高。文章闡述了強化會計監督職能的重要性，有針對性地提出了加強和完善會計監督職能的途徑和對策。
關鍵詞：會計監督；對策
會計監督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發展而發展。我國經過了30年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監督體系逐漸建立，取得了長足的發展，但現階段也還存在著不足。 目前，社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規違紀，弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。
一、高度重視會計監督的地位
會計監督是經濟監督的一種基本形式，它是通過對各項經濟業務的原始會計信息、資料進行歸集、匯總、分類、記錄、計算、分析、審核，實施對資金運動全過程的控制與掌握，具有最直接，最及時的特點，其他監督形式如審計監督、財政監督和稅務監督等的施行，都要利用會計監督提供的信息資料，借助會計監督的基本方法才能達到預期目的。如審計監督中的效益審計、離任審計、工程決算審計，稅務監督中的增值稅結算、所得稅結算及發票檢查等都是對企業合計資料的完整性、真實性及會計處理方法合規性的審核和鑒證，即對所監督的對象是否存在違反財經紀律現象、是否據實計攤相關成本費用、是否賬證、賬賬、賬表相符、是否侵占國家集體利益等做出恰當、合理、公允的處理。如果沒有會計監督作為先導，企業自身就無法把好關，可能會出現會計資料混亂不堪，違法違紀問題得不到及時發現并有效制止。其結果不僅造成財產物質的損失，也會加大審計監督、稅務監督等其它監督方式的難度；反之，會計監督搞好了，企業會計資料真實，核算準確，就可以減少錯弊，并為其他經濟監督方式的有效進行創造條件。
會計監督處在各種經濟監督的最前沿，它與會計核算一起構成會計職能的兩個方面，二者具有同等重要的意義，不可偏廢。關于會計職能，馬克思曾做過這樣的描述：簿記（會計）是對生產過程的控制和觀念的總結了，這里所講的過程控制實質上就是指其監督職能。經濟越發展，會計越重要，加強合計監督也更為迫切。只有認真搞好會計監督，切實按照有關法律準則及規章制度規范會計收支等行為，才能保證會計資料的真實可靠，保持國有財產不致流失，所有者權益不受侵害，促進企業的經濟效益。會計監督既是會計的基本職能和重要任務，也是維護市場經濟秩序的必然選擇。
二、實行會計人員職業化管理
會計人員職業化是解決“企業會計主體論”下國家利益易受侵害的有效措施。會計人員職業化管理，其執業資格的取得、業務考試、工作考核、教育等統一由會計職業協會或類似中介織織負責，會計人員擇業實行會計職業協會推薦，與用人單位進行雙向選擇，企業只需要向負責會計人員管理的機構繳納聘用費，不直接向雇用的會計人員支付任何費用，會計人工資、福利等由管理機構根據工作能力等支付，這樣做一方面可以消除會計人員害怕遭報復的顧慮，使其以相對獨立的身份對企業實施必要的會計監督，公正地維護各方面的利益，另外，由于存在一定的優勝劣汰機制，又促進其業務素質的提高，更好地為所服務單位提供真實有用的會計信息。
三、優化內外部環境
（一）優化法制環境
一是完善立法。近年來，隨著我國新《會計法》的頒布和實施，以規范會計工作秩序為主要內容的會計法規體系逐步建立，這對于加強會計監督工作，充分發揮會計監督在維護市場經濟秩序、加強經濟管理和提高經濟效益，有著十分重要的意義。首先，根據《會計法》的有關規定，結合會計工作的實際情況，研究制定與《會計法》相配套的法規、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規定的貫徹落實。其次，促進《會計法》與相關法律的銜接。修訂后的《會計法》設定的法律責任主要由行政責任和刑事責任，具體操作應與相關法律緊密銜接。如《會計法》規定構成犯罪的，依法追究刑事責任，但對照《刑法》，對會計犯罪行為規定很少，應加大對提供虛假財務會計報告、打擊報復會計人員的處罰力度。再次，規范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。我國目前是會計制度和會計準則并行，由于會計制度比《會計法》的規定具體詳細，《會計法》和會計準則較為原則抽象，會計制度成為會計操作和會計監督的標準，這樣不利于全面貫徹《會計法》。今后對會計制度應逐漸弱化，將有關會計確認計量問題轉移到會計準則中，有關納稅問題轉移到稅法中，使《會計法》成為會計管理真正意義上的根本性法律，使會計準則成為會計操作的根本性技術標準。二是加大執法力度。各級領導干部要增強法律意識和法制觀念，自覺的帶頭嚴格執法、依法辦事，糾正和杜絕行政執法中的隨意性。要理順行政執法體系，規范行政執法行為。盡量建立公開、統一的行政執法程序，規范行政決定、行政處罰、行政執法等行為。堅持行政執法的嚴肅性，提高行政執法的質量。實施行政執法的行為主體必須合法，行政執法行為的內容必須合法，行政執法的對象必須合格，行政執法的行為必須符合法定程序。
（二）優化企業制度環境
會計監督作為現代企業管理機制中的一個重要組成部分，通過建立完善的會計監督體系及會計監督機制來實施并完成其保護各委托人利益的職能。現代企業會計監督實際上也是一種委托代理關系中監督與激勵的博弈過程。多次重復博弈的均衡結果，導致會計監督體系的逐步完善，使會計監督職能得到加強和提升，以實現最大限度地縮小委托人和代理人之間的利益分歧，從而保證現代企業委托代理關系的協調運行。企業內部的會計監督形式，是由企業制度決定的，不同的企業組織形式決定著不同的會計核算和監督內容，進而又決定著會計人員提供不同質量的會計信息。現代企業制度的建立，重新組合了產權組織和利益關系，直接影響到企業會計核算和監督的目標及會計信息質量。創造一個良好的制度環境，有利于充分發揮會計監督體系的作用。
企業制度環境優化就是要建立現代企業制度，法人治理結構是建立現代企業制度的核心。健全的法人治理結構，可為會計監督的有效實施提供制度保證。具體來講，所有者對企業擁有最終控制權;董事會要維護出資人權益，對股東會負責，對公司的發展目標和重大經營活動做出決策，聘任經營者，并對經營者的業 績進行考核和評價；監事會對企業財務和董事、經營者行為進行監督。所有者因為其擁有財產的終極所有權，而擁有會計監督的最終權利，也因此而具有行使會計監督的動機。經營者履行受所有者之托，享用經營權，同時要承擔一種受托責任。責、權、利三者有機結合，才能使公司法人治理結構的安排充分發揮效率，協調運行、相互制衡。在這種制度結構下，會計通過預測、計劃審核、核算、檢查、分析、執行等手段，對公司治理結構中各有關方面的責權利進行反映與監督。因此，現代企業制度是高效合理的會計監督體系運作必不可少的條件。
（三）優化會計技術環境
會計作為一門科學，有其內在規律。會計本身也是一種技術手段，其存在的目的在于傳遞信息，報告會計主體的經營活動和結果，為了能夠約束和規范會計行為，形成完善的會計監督體系，應配備一個科學的會計技術環境，具備合理的監督程序和先進的監督手段，保證會計信息質量，正確評價經營成果和合理分配經濟利益，保證會計監督體系的良好運作。時代在進步，科學在發展，應該充分利用電腦、數據庫、網絡、遠程通訊、多媒體、信息鏈接等高科技技術，提高會計監督的有效性，可操作性。
四、建立協調有序的監督機制
（一）建立完善的內部監督機制
1、健全內部控制制度。企業內部控制制度在內容上，應當突出會計核算和會計監督這一環節，即從會計環節入手，并向其他管理環節延伸，逐步形成內部控制網絡。為了加強控制效果，內部控制的內容應有以下規定：一是貨幣資金控制，強調了貨幣資金的授權批準程序、不相容崗位的內部牽制；二是財務風險控制，要求控制財務風險，加強對籌資業務的管理；三是采購與付款業務控制，強調合理規劃采購與付款的機構和崗位，建立和完善相應的控制程序；四是實物資產控制，要求建立實物資產管理的崗位責任制，加強入庫、領用、保管等環節的控制；五是成本費用控制，建立成本費用控制系統；六是銷售與收款控制，強化對商品發出以及賬款回收的管理系統；七是工程項目控制，強調建立科學的決策程序，加強投資決策的責任制；八是對外技資決策控制，要求加強決策責任制，嚴格控制投資風險；九是擔保業務控制，要求嚴格控制擔保業務，建立決策程序和責任制度。
2、合理設置與科學定位內部審計機構。內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用，企業在設置內部審計組織機構及對其定位上，應堅持兩條原則：其一，獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。其二，權威性原則。主要體現在內部審計組織機構的地位和設置層次上。這樣才能最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性，為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎。
（二）建立有效的外部監督機制
1、建立協調政府監督機制。國家財政、審計、稅務、銀行、證券監管等職能部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將內部監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定了科學的基礎。稅務監督是政府部門對各企業會計工作監督的主要手段，財務會計資料是其監督的基本內容之一。因此，如果稅務監督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題；財政監督應當以會計信息質量為主要對象。各企業會計信息質量的好壞，直接影響社會經濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監督的職責。
2、規范社會監督機制。社會監督應該以會計師事務所的監督為主。由于會計師事務所的監督是一種外部監督，使得會計監督不再僅是依靠企業會計人員自身道德約束進行，而是成為一種有社會獨立審計中介機構和政府官員參加的有保障的制度，也使這種監督得以長期卓有成效地維持下去。通過注冊會計師對企業會計信息審計，可以規范會計秩序，防范會計信息失真，糾正會計信息差錯，提高會計信息信譽，促進企業內部管理水平的提高。新聞媒體監督是一種重要而有效的監督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導向作用，所以能夠對企業形成強有力的約束。在我國，新聞媒體監督日漸成熟，許多會計造假事件就是由新聞媒體揭露出來的，體現了媒體監督的威力。因此政府監管部門應充分利用信息技術給信息傳遞所帶來的便利，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發揮媒體監督的作用，全方位地實施會計監督。
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