摘要：不同促銷方式下的不同會計處理會對企業的效益產生不同的影響，文章對不同促銷方式下的不同會計處理的特點和稅收進行比較，發現對于不同的促銷方式，應分別采用不同的會計處理方法，才能做到既真實反映促銷活動的發生，又避免應增值稅等問題給企業帶來的額外負擔。
關鍵詞：促銷；會計處理；稅收
隨著商品經濟的飛速發展，中國加入WTO，以及金融危機全球化的影響，商家為了刺激消費，采取了各種不同的促銷手段，如打折，贈券等等，有些企業會計準則并沒有做出明確的規定。本文試圖對折扣銷售、購物贈券以及買物贈物這3種主要的促銷方式的會計處理進行探討。
一、折扣銷售
折扣銷售是指商家為了達到促銷目的，對消費者欲購買的物品提供相應的折扣，主要包括會員折扣、限時銷售、降價銷售、買滿減現金等方式。
（一）折扣銷售的特點
1、現實性：消費者在購買商品的當時，商家也就提供了相應的折扣，購買與促銷行為不存在滯后。
2、確定性：對商家是否提供折扣可以很確定的了解，只要消費者購買了折扣商品，折扣事宜也就相應的發生了。
3、連帶性：商家這種折扣的承諾是伴隨著消費者購買同時發生的。
（二）折扣銷售的環節
折扣銷售一般是直接在原價的基礎上減少相應的現金。
（三）折扣銷售的會計處理
根據企業會計準則，折扣銷售的會計處理可以采取兩種方式：以折扣后的金額直接開具一張發票銷售；以原價開具一張發票，再以折扣價格開具一張紅字發票沖銷折扣金額。
具體會計處理通過以下案例進行說明：
某商場春節促銷期間推出全場7折的促銷活動，增值稅稅率為17％。某顧客在促銷期內購買了200元的商品，支付了140元現金。購買商品的進價為100元，商場的會計處理如下：
開一張票：
借：庫存現金 140
貸：主營業務收入 119.66
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.34
借：主營業務成本 100
貸：庫存商品 100
開兩張票：
借：庫存現金 200
貸：主營業務收入 170.94
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 29.06
借：主營業務收入 51.28
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8.72
貸：庫存現金 60
通過對比可以看出，兩種開票方式對企業的庫存現金和主營業務收入并未產生影響，然而根據稅法的有關規定，商業折扣的折扣額與銷售額開在一張發票上的，增值稅可以抵扣，分開開具發票的，無論會計上如何處理，增值稅均不能抵扣。很明顯，第二種方式處理下會加重企業的稅收負擔。
二、購物贈券
購物贈券是商家為了吸引顧客，在顧客購買指定價格的商品以后，贈送一定數額的購物券，顧客可以在下次購物時使用此購物券抵減相應數額的現金，購物券必須在指定的期限內使用。
（一）購物贈券方式的特點
1、或有性：顧客使用消費券具有不確定性，并不是所有贈送的購物券都會被顧客使用。
2、遞延性：顧客在購買商品之后取得購物券，并在之后的不確定時間使用該購物券，在取得和使用之間有一個時間過程。
（二）購物贈券方式的環節
消費者購物商場發放贈券；消費者使用贈券并補齊差價；活動到期，處理未收回贈券。
（三）購物贈券方式的會計處理
在不違反企業會計準則規定的前提下，對此種促銷方式可以采取兩種會計處理方式。一種認為，贈送的購物券會導致企業未來經濟利益的減少，認為是企業的一項負債，將贈送的購物券計入“預計負債”，消費者使用購物券時將其轉入“主營業務收入”；另一種是認為，送贈券銷售其實質是降價銷售，應將歸屬贈券的貨款計入“遞延收益”，使用贈券時再由“遞延收益”轉入“主營業務收入”。
具體會計處理通過以下案例進行說明：
某商場在春節期間推出了“買200送60”的購物贈券的促銷活動。購物券截止日期為2月4日。增值稅稅率為17％，某顧客在2月1日購買了200元商品，取得了60元的購物券。該顧客當天又購買了100元的商品，支付購物券60元，現金40元。商場的會計處理如下：
購物券計入“預計負債”方式：
顧客購買200元商品并取得購物券
借：庫存現金 200
貸：主營業務收入 163.49
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 36.51
借：銷售費用 60
貸：預計負債——購物贈券 60
顧客使用消費券同時補齊差價
借：庫存現金 40
預計負債 60
貸：主營業務收入 85.47
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.53
活動結束，將“預計負債”轉入“主營業務收入”
購物券計入“遞延收益”方式：
顧客購買200元商品并取得購物券
借：庫存商品 200
貸：主營業務收入 102.22
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 37.78
遞延收益 60
顧客使用消費券同時補齊差價
借：遞延收益 60
庫存現金 40
貸：主營業務收入 85.47
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.53
活動結束，將“遞延收益”轉入“主營業務收入”
兩種方式相比較發現，將購物券計入預計負債，在消費者沒有使用消費券時，會增加企業的一部分費用，而這部分費用并沒有實際發生，如果活動結束沒有及時處理，可能會增加企業的費用，減少企業的利潤，從而減少企業繳納的稅收。
三、買物贈物
買物贈物是商場的又一種主要的促銷手段，是在消費者購買指定商品后，贈送指定的商品的一種促銷行為。
（一）買物贈物的特點
1、連帶性：商家的贈送承諾是伴隨著購買同時發生的。
2、現時性：消費者在購買商品的當時，商家也就贈送了相應的商品，購買與促銷行為不存在滯后。
3、確定性：對商家是否發放贈品可以很確定地了解，只要消費者購買了促銷商品，贈送事宜也就相應地發生了。
（二）買物贈物方式的環節
消費者購買促銷商品；購買完畢后獲取贈送商品。
（三）買物贈物方式的會計處理
在不違反企業會計準則規定的前提下，對此種促銷方式也可以采取2種會計處理方式。一是將贈送的商品認為是一種促銷手段，視其為為了銷售商品而產生的費用；二是認為贈送商品其實質是降價銷售，將贈送的商品視同銷售處理。
具體會計處理通過以下案例進行說明：
某商場在春節期間推出了服裝“買一贈一”活動，購買一件正價服飾，就可以獲贈一件指定服飾。增值稅率為17％。某顧客購買了一件200元的上衣，獲贈了一件標價100元的T恤，進價為30元。此上衣進價為100元。
商場的會計處理如下：
贈送商品不確認收入，確認為費用：
借：庫存現金 200
貸：主營業務收入 170.94
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 29.06
借：主營業務成本 100
貸：庫存商品 100
借：銷售費用 34.36
貸：庫存商品 30
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4.36
贈送商品視同銷售：
借：庫存現金 200
貸：主營業務收入 170.94
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 29.06
借：主營業務成本 130
貸：庫存商品 130
通過對2種會計處理方法的比較發現，將贈送商品確認為費用的方式，企業要對其贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，加重了企業的稅收負擔。
四、結論
通過對以上3種商場主要促銷方式的會計處理的分析，對于不同的促銷方式，應本著謹慎性原則分別采用不同的會計處理方法，既要做到能夠真實反映促銷活動的發生，又要避免應增值稅等問題給企業帶來的額外負擔。
參考文獻：
1、財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].經濟科學出版社,2009.
2、財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].人民出版社,2008.
