【摘要】 財務信息披露是指企業對外界公布反映企業的財務信息和非財務信息,旨在幫助信息使用者分析企業過去經營狀況等有關經濟事項的行為。在當前知識經濟迅猛發展、市場創新層出不窮的經濟環境下,企業披露的財務信息如何才能最大限度地發揮其相關性、有用性是備受關注的問題之一。文章著重分析了我國財務會計報告信息披露模式的現狀,指出我國目前財務會計報告信息披露模式的問題,并提出相應的改革措施和建議。
【關鍵詞】 企業;財務信息;披露;知識經濟
財務披露是指企業對外發布的有關其財務狀況、經營績效或發展前景的信息。它既包括歷史數據,也包括本期數據和對未來的預測;既包括定期披露,也包括所有的非定期披露,比如兼并、巨額合同等重大財務事項的單獨披露。2006年2月15日,財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系,新企業會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司率先施行,并鼓勵其他企業執行。新企業會計準則體系對于完善我國社會主義市場經濟體制和提高對外開放水平都具有重要意義。盡管新修訂的《企業會計準則》已經在企業財務報告的改進方面取得了一些成果,但目前我國企業財務信息披露還存在著諸多問題,現狀并不十分令人滿意,特別是上市公司的財務信息披露,已經成為一個很重要的、影響資本市場發展的問題。為此我國現行企業財務報告在披露內容和披露方式上仍需進一步完善。
一、我國企業財務信息披露存在的問題
(一)披露的信息不真實
有些上市公司為了在當前證券市場中樹立良好形象,在披露會計信息時,有意夸大或縮小客觀事實,甚至粉飾績效,虛構利潤;一些上市公司的盈利預測沒有從實際情況出發,致使利潤預測數和利潤實現數相差甚遠,給投資者帶來誤導。有的是內部自我約束功能不強,對統計數字缺乏必要的監督和檢查手段,即使是審計部門也只能是對一個部門或單位進行數據真實的檢查,而對合并統計數字無法進行全面檢查。
(二)缺少知識資本信息的披露
在知識經濟時代,未來企業的競爭將不再單純是企業物質財富、企業規模大小的競爭,而是擁有的知識資本在質與量方面的全面競爭。現行財務報告把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的局限性已日益顯示出來。將知識資本披露排斥在財務報告之外,而在知識經濟時代,這類信息卻是最重要的信息。
(三)缺少信息披露的前瞻性
現行財務報告所提供的是歷史交易信息,是對過去已經發生的會計事項進行的總結,這與使用者經濟決策的相關性正在日益減少,這固然可以作為信息使用者判斷和決策的依據,但以歷史性信息為主的財務報告仍局限于歷史數據及其相關說明,沒有考慮信息使用者需要全面了解企業面臨的機會和風險以及企業未來發展前景的需要,缺乏前瞻性的信息越來越不適應經濟決策對信息相關性的要求。
(四)忽視了對社會責任的披露
目前的財務報告主要側重于反映企業自身的經營業績,而忽視了企業的社會責任。隨著知識經濟時代的到來,可持續發展已成為人們的共同主張,人們對企業的評價不再僅僅局限于企業的經濟效益方面,而是綜合考慮企業的社會責任履行情況。目前的財務報告對企業的社會責任方面幾乎沒有涉及,這就容易造成企業只重視經濟效益,不重視社會效益。不符合社會長遠發展的目標。
(五)缺少對社會貢獻的披露
現行企業財務報告的服務主體主要是投資者和債權人,所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況,在這些報表中不能反映企業對社會的真實貢獻額,即企業所提供的增值額或增加值,更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經濟日趨民主化的今天,傳統財務報告在這方面的不足之處日益凸現,貨幣資本的支配力逐漸減弱,人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長,這就要求財務報告要為這些信息使用者服務, 政治經濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業對社會的貢獻額以及貢獻額的分配,以利于社會對企業的監督。
二、創新企業財務信息披露方式與內容的措施
(一)加大對企業財務信息披露的監督
為了防止企業披露虛假信息,我們應大力推進《會計法》執法檢查,充分發揮財政部門的監管職能。財政部門應根據《會計法》的授權重點檢查各單位會計人員的任職資格及會計制度的實行。加大對違反《會計法》行為的處罰力度,從制度上為財務信息披露提供事前監控。強化證監會等部門對上市公司會計信息質量的監督。在加強上市公司事前審查的同時,重點加大對上市公司事中、事后的監控,加大對制造虛假會計信息的處罰力度。對上市公司在信息披露,尤其是定期報告中暴露出來的違反會計準則、審計準則和信息披露規范的問題,要明令公司糾正。
(二)加強無形資產在財務報告中的披露
新修訂的《企業會計準則第6號——無形資產》第十一條規定:“企業自創商譽以及內部生產的品牌、報刊名等,引起成本無法明確區分,不應當確認為無形資產。”目前允許進入財務報表表內的無形資產項目,仍僅限制在大家所熟悉的、可辨認的專利權、特許權、版權、著作權、商標、技術所有權等,而在知識經濟時代里為大家所重視的人力資源、顧客滿意度、供應鏈、組織制度、策略管理等被認為可以創造公司價值的無形資產仍未包括在準則之內。如“長虹”商標權價值為30 多億元, 其注冊申請費僅數萬元, 二者相差達數萬倍, 不能反映企業無形資產的實際情況和為企業帶來的未來收益。而且, 四川長虹電器股份有限公司2004 年末資產總額僅156.5 億元, 但“長虹”商標權價值30 多億元,高達近六分之一的無形資產卻沒有在該公司財務報告中反映和揭示。因此, 這些無形資產在不能準確計量列入會計報表的情況下, 應通過其他方式, 如在資產負債表下的補充資料中進一步披露其有關信息。因此,本文認為,在計量問題無法迅速解決的前提下,無形資產在財務報告中的反映可以通過編制附表的方式說明。為了詳盡反映無形資產增減變化情況,可以設計編制“無形資產增減明細表”,主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產;按項目反映全部無形資產增減變化的動態,即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。
(三)全面披露企業未來價值的預測信息
隨著我國資本市場的日益發展和完善,企業投資者和潛在投資者都急需了解企業未來的經營發展情況。因此,企業應當向財務報告的使用者、投資者和潛在投資者提供與企業未來價值趨勢有關的預測信息。雖然預測信息缺乏可靠的保證, 但畢竟能克服歷史信息的不足,增強信息使用者決策與評價的相關性,所以,企業未來價值的預測信息就成為信息披露的一個重要方面。當然, 最佳方式是披露完整的財務預測報告。但從實踐上看操作比較煩瑣, 而且意義不大。因此, 可以考慮披露簡易的財務預測報告。同時, 企業還應該盡可能詳細地披露企業未來價值趨勢的信息, 包括企業所處行業情況、國內外的競爭情況和市場前景、公司戰略目標及修改情況、公司發展前景和發展規劃、盈利預測及其假設和前提條件、企業面臨的機會與風險、收購兼并、投資與重組、產品市場占有率等等方面的內部條件和外部環境的相關信息。
(四)增加披露對社會貢獻的信息
公布企業對社會的真實貢獻額及其分配狀況,有利于協調勞資雙方、各種資本供應者、以及企業與社會、政府的關系,從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創造中的合力等方面起到積極的作用。因此,世界各國相繼把增值表作為繼資產負債表、損益表、現金流量表之后的第四會計報表。我國應抓緊研究增值表的理論及其編制方法,出臺相關準則,盡早將增值表納入我國財務報告體系之內。
(五)應重視對人力資源的披露
由于人力資源具有時效性和能動性的特性,這又決定了人力資源價值構成的復雜性。人力資源與固定資產相比,其成本構成不僅包括人力資源的原有價值和附帶成本, 還包括人力資源的超常功能所帶來的價值。解決對人力資源信息的披露, 除了要深入研究人力資源計量的理論和方法, 還要進一步涉及到人力資源的確認問題, 以及由此而產生的利益分配等問題。●
【參考文獻】
[1] 張文賢.人力資源會計[M].遼寧:東北財經大學出版社,2002.
[2] 余姍姍.對新會計準則中擴大會計信息披露的思考[J].江西金融職工大學學報,2006,(2):55.
[3] 劉瑛.提高現行企業財務會計報告信息質量的設想[J].石家莊經濟學院學報, 2004,(10):1.
[4] 孫蔓莉.論上市公司信息披露中的印象管理行為[J].會計研究,2004,(3):35-38.
[5] 鄭鑫成,袁清波.論企業財務披露管理的經濟學動機[J].財會通訊,2003,(12):62-65.
[6] 張德容.提高會計職業判斷能力[J].河北財會,2000,(7):12-13.
[7] 張德容.企業自愿性信息披露芻探[J].財會月刊,2002,(9):22-23.
