【摘 要】 我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)經(jīng)歷了資本市場(chǎng)建立前后兩個(gè)時(shí)期,主要圍繞會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)立法、涉及會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)立法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的建立與完善而逐步展開(kāi)。經(jīng)過(guò)三十年的積累,我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度已經(jīng)形成了一個(gè)較為完善的體系,基本適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,但仍然存在部門(mén)立法、缺乏相應(yīng)的配合協(xié)調(diào)機(jī)制、法律制度環(huán)境與資本市場(chǎng)環(huán)境矛盾突出等問(wèn)題,需要進(jìn)一步完善。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)法律制度; 建設(shè)歷程; 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì); 法律制度環(huán)境; 資本市場(chǎng)
中國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)早于資本市場(chǎng),按資本市場(chǎng)的建立和完善過(guò)程劃分,會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)經(jīng)過(guò)資本市場(chǎng)建立前和資本市場(chǎng)建立后兩個(gè)時(shí)期①。滬、深證券資本建立之前,我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的大背景下,對(duì)會(huì)計(jì)工作法制化要求的法律體現(xiàn)。建立的目標(biāo)自然不可能超過(guò)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史局限性,主要基于政府對(duì)會(huì)計(jì)工作管理的需要,防止侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象,以保證財(cái)政收入的上繳。深、滬證券市場(chǎng)建立以后,會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)目標(biāo)經(jīng)歷了從單一維護(hù)國(guó)家財(cái)政收入的上繳到資金合理配置和保證國(guó)家財(cái)政收入上繳并重的轉(zhuǎn)向。這一轉(zhuǎn)向以1992年11月30日財(cái)政部第5號(hào)部長(zhǎng)令發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)志而完成。本文擬將我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)歷程,分為“政府強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作需要”及“資金合理配置和政府強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作需要并重”兩個(gè)時(shí)期進(jìn)行梳理,并進(jìn)行簡(jiǎn)要述評(píng)。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)歷程
(一)政府強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作時(shí)期
(1979~1993年)
1978年,十一屆三中全會(huì)明確了實(shí)現(xiàn)改革開(kāi)放的戰(zhàn)略決策,經(jīng)濟(jì)建設(shè)成為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的工作重心,會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)也開(kāi)始提到工作日程中來(lái),并從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)立法、涉及會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)立法以及會(huì)計(jì)制度三個(gè)方面全面展開(kāi)。
1.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)立法
1979年8月11日,財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司研究形成會(huì)計(jì)法起草大綱,并起草第一稿《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(供討論草稿)》。1981年6月,財(cái)政部成立了由會(huì)計(jì)、法律專(zhuān)家、教授以及部分財(cái)會(huì)部門(mén)會(huì)計(jì)管理工作者、基層單位會(huì)計(jì)人員組成的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法草案》起草小組,負(fù)責(zé)《會(huì)計(jì)法草案》的起草工作。1985年1月21日,正式發(fā)布《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》的制定和頒布,是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的需要而建立會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)法律的結(jié)果,在我國(guó)會(huì)計(jì)法制體系建設(shè)過(guò)程中起著核心作用。
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的精神,我國(guó)制定了一系列會(huì)計(jì)工作規(guī)范條例。1986年7月3日,國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試和注冊(cè)、業(yè)務(wù)范圍、工作規(guī)則等作出了規(guī)定。1990年12月31日,國(guó)務(wù)院發(fā)布《總會(huì)計(jì)師條例》,作為《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》的配套法規(guī),對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置、地位和任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲等問(wèn)題作出了規(guī)定。
2.涉及會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)立法
這一時(shí)期,與會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)立法也得到了較大發(fā)展。1979年7月,全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)并頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》,這是改革開(kāi)放后公司立法方面最早的文獻(xiàn)。20世紀(jì)80年代,根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì),我國(guó)先后頒布了《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)全民所有制企業(yè)法》等公司法律制度,為《公司法》的制定奠定了基礎(chǔ)。
1986年4月12日,為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型的需要,第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第4次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)民法通則》。《民法通則》從公民的角度,也從公司或企業(yè)的角度明確了維護(hù)與保障民事權(quán)益的總精神,其相關(guān)規(guī)定對(duì)《公司法》、《破產(chǎn)法》以及會(huì)計(jì)、審計(jì)、乃至財(cái)務(wù)法律制度的建設(shè)產(chǎn)生切實(shí)性的影響。
1986年12月,第六屆全國(guó)人大通過(guò)并以第45號(hào)主席令形式發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》。《破產(chǎn)法》在會(huì)計(jì)法律制度方面,主要涉及企業(yè)破產(chǎn)清算中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,是我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的重要組成部分。
自1980年9月《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》頒行以來(lái),涉及國(guó)家稅收的會(huì)計(jì)法律制度也得到了較大的發(fā)展。1992年9月4日,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則正式頒布,把對(duì)稅收會(huì)計(jì)的規(guī)制與對(duì)公司或企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)制統(tǒng)一起來(lái)。
3.會(huì)計(jì)制度的建立
首先,我國(guó)恢復(fù)與重建了以《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為主的會(huì)計(jì)制度。1980年起,對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂,并于1985年和1989年兩次對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重新修訂,適應(yīng)了當(dāng)時(shí)發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)的需要。為了加強(qiáng)企業(yè)成本管理降低成本以提高經(jīng)濟(jì)效益,1984年國(guó)務(wù)院制定與發(fā)布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》,1985年4月發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)折舊試行條例》,并在1986年5月和12月又分別發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)折舊條例施行細(xì)則》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。這4個(gè)文件的頒布,使我國(guó)向現(xiàn)代成本管理方面邁出了關(guān)鍵性步伐。
其次,我國(guó)也建立了一些新的會(huì)計(jì)制度。1985年,由于涉外企業(yè)得到了相應(yīng)發(fā)展,會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)需要擴(kuò)大到涉外領(lǐng)域,我國(guó)在原有試行草案(1983年)的基礎(chǔ)上正式發(fā)布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一制度采用了國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)方法,在會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上都體現(xiàn)出適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)要求的創(chuàng)新②。1991年8月21日,財(cái)政部發(fā)布《國(guó)營(yíng)證券公司會(huì)計(jì)制度》。1992年5月23日,財(cái)政部、國(guó)家體改委聯(lián)合發(fā)布《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是新中國(guó)成立后第一個(gè)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度,為日后會(huì)計(jì)制度全面改革積累了經(jīng)驗(yàn)。對(duì)外開(kāi)放的需要繼續(xù)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)的科學(xué)化,提高了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)程度。1992年6月24日,財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
(二)資金合理配置和政府強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作需要并重時(shí)期(1993年至今)
這一時(shí)期,會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)的重要特征表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立、新的會(huì)計(jì)法律的出臺(tái)、原有會(huì)計(jì)法律的進(jìn)一步修改和補(bǔ)充以及會(huì)計(jì)制度的不斷完善。
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立
1992年2月26日,財(cái)政部在深圳主持召開(kāi)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì),進(jìn)一步征求國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn),為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布作好準(zhǔn)備。1992年11月30日,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)要素的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)等作了原則性的規(guī)定,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本規(guī)范部分,從性質(zhì)上講是“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。
1997年5月22日,針對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的突出問(wèn)題,財(cái)政部印發(fā)了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。到2001年為止,財(cái)政部先后發(fā)布了15項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則③,并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)5項(xiàng)準(zhǔn)則作了修訂④。這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是因?yàn)橄蚴袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程的需要,特別是資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的需要。2006年2月15日,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部重新制定發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則⑤。至此,較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本形成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的主要目的在于滿(mǎn)足政府管理需要、規(guī)范資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)行為、保證資本市場(chǎng)的高效運(yùn)行,以達(dá)到資金合理配置的目標(biāo)。
