摘要：作為會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，但對借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義卻一直沒有給出明確的說法，為此，文章從借貸記賬法的產生過程來說明借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的本來含義。
關鍵詞：借貸記賬法 記賬符號 “借” “貸”
1 對記賬符號“借”和“貸”含義的理解
借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義都規定：“對于資產類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于負債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于所有者權益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于成本、費用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加。”這樣的規定很復雜，很繁瑣，給會計業務處理學習設置了障礙。而且即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩個方面的問題無法解決：
其一是一些特殊賬戶無法用此規定來解決，如“累計折舊”這個賬戶是標準的資產類賬戶，但計提折舊時我們寫的會計分錄卻是：“借：管理費用（制造費用）；貸：累計折舊”，對“累計折舊”這個賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財產損溢”這個賬戶也是標準的資產類賬戶，但在盤盈原材料時我們寫的會計分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財產損溢”，對“待處理財產損溢”這個賬戶，“貸”既不表示增加，也不是表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤分配”這個賬戶是所有者權益類賬戶，但在給投資者分配利潤時我們寫的會計分錄卻是：“借：利潤分配；貸：應付利潤”，對“利潤分配”這個賬戶，“借”卻表示分配利潤的增加，而不是表示分配利潤的減少。
其二是賬戶之間余額（發生額）的結轉也難以用此規定來解釋，如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發生額結轉給“本年利潤”，但是收入、成本、費用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應把完工產品的“生產成本”轉給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產成本），但“生產成本”卻沒有減少，前面的規定根本就說不通，學生也很難去理解。
2 借貸記賬法的記賬符號分析
借貸記賬法最早產生于意大利，當時的記賬符號是dare、avere，后來又經過發展，流傳到英國，形成歐文簿記，用的記賬符號是debit、credit，后來又流傳到日本，記賬符號被分別翻譯成“借”和“貸”兩個漢字，最后才流傳至中國，我們現在用的借貸記賬法是經過“三傳手”才傳到中國的，我國從日本引進這種記賬方法時仍然使用日文中的兩個漢字“借”和“貸”作為記賬符號，所以才稱為借貸記賬法，至于作為記賬符號的兩個漢字“借”和“貸”是什么含義也就無從了解了。借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”不像我國本土的增減記賬法的記賬符號“增”和“減”以及收付記賬法的記賬符號“收”和“付”那么簡單明了，那么通俗易懂，“增”和“減”、“收”與“付”都是一對反義詞，它們代表賬戶的兩方面，而且這兩個方面是相反的，可以相互抵消的，可是借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”卻是同義詞，讓它們去代表賬戶相互相反的兩個方面，學生難以理解也就不足為奇了。那么我們要搞清借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義，就得從這種記賬方法產生時它的記賬符號所代表的含義是什么說起。
實際上威尼斯的錢商在記錄他們的業務時，如果業務內容是“某相對人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣），則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業務內容是錢商從“某相對人”處獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或將過去從錢商處借走的貨幣償還給錢商），則記在此人的名下的avere（即貸方）。任何時點上雙方孰為債權人孰為債務人，取決于dare（即借方）與avere（即貸方）的累計差額。也就是累計dare（即借方）大于累計avere（即貸方）時，則“相對人”是債務人，累計dare（即借方）小于累計avere（即貸方）時，則“相對人”是債權人。憑借dare（即借方）與avere（即貸方）兩個記賬符號，錢商可以很好地記錄下他們的金融業務。
