財務報告是全面反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的綜合性文件，既是企業執行會計準則情況的總結，也是投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等有關各方關注的焦點，同時構成各級財政、其他有關監管部門實施會計監管的重要組成部分。認真編報年度財務報告是企業應當履行的重要社會責任，為此，2009年12月24日，財政部印發了《財政部關于執行會計準則的上市公司和非上市企業做好2009年年報工作的通知》（財會［2009］16號，下稱財政部16號文件）；證監會、國資委等部門也印發了相關文件，從不同角度對上市公司和各類非上市企業做好年報工作提出要求。現結合財政部16號文件，就做好年度財務報告相關工作談談個人的認識。
一、財務報告具有決策有用、受托責任雙重目標和公共產品的特征，屬于企業對社會承擔的法律責任
《企業會計準則—— —基本準則》第四條規定，“企業應當編制財務報告。財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策”。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。根據決策有用觀理論，滿足投資者的信息需求是企業財務報告的首要出發點，投資者通過財務報告，正確評價企業的現狀并預測未來發展，從而作出投資決策；債權人通過財務報告，正確評價企業的償債能力和財務風險，從而作出信貸決策；政府及其有關部門作為經濟管理和監管機關通過財務報告，正確評價經濟運行，從而作出宏觀經濟決策。
現代企業制度強調企業所有權和經營權分離。根據受托責任觀理論，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。企業管理層對投資者負責，應當做到資產保值增值，實現企業價值最大化；對債權人負責，應當按期支付利息并到期歸還欠款；對政府及其有關部門負責，應當遵紀守法，確保會計信息真實、完整，促進規范市場經濟秩序。廣義而言，企業管理層應當履行的受托責任還包括擴大就業、安全生產、資源節約和環境保護等，為國家宏觀經濟運行和社會發展作出貢獻。企業管理層按照會計準則編報的年度財務報告，反映了企業管理層受托責任的履行情況，如果企業管理層未能履行受托責任，有可能被辭退或罷免或遭受法律制裁。
需要強調的是，企業年度財務報告是一種公共產品，通常情況下，國有企業屬于國家投資建立并發展而來的，國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價格在很大程度上反映企業價值，上市公司的廣大中小投資者社會公眾。各類企業通過有效執行會計準則編報年度財務報告，經注冊會計師審計鑒證，從而吸引投資者通過分析財務報告進行投資。企業和投資者是完善和發展資本市場或市場經濟的關鍵要素，兩者相輔相成，相互促進。
企業只有穩健經營和可持續發展，才能不斷吸引投資者，從而通過市場手段實現社會資源的合理配置和結構調整；投資者只有不斷對企業投資，才能促進企業做強做大乃至進入國際市場。如果企業的財務報告不真實、不公允，或者是虛假財務報告，就會誤導投資者，嚴重損害投資者權益，甚至出現投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產品會損害人們的身體健康或導致死亡的道理一樣。因此，高質量的財務報告才是社會真正需要的公共產品。
基于財務報告具有決策有用和受托責任雙重目標以及公共產品的特征，在我國，確保財務報告真實完整已上升為法律要求。《會計法》第二十一條明確規定：財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務報告真實、完整。這一法律要求不僅僅是一種會計手續，而且是單位負責人向財務報告使用者等有關各方作出的法律承諾，即對本單位編報的財務報告的真實性和完整性負責。在此基礎上，聘請注冊會計師對企業編報的財務報告進行審計并出具審計報告。審計報告經注冊會計師簽字，也屬于對財務報告使用者等有關各方作出的法律承諾，表明被審計的財務報告符合會計準則要求，真實、公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
二、企業根據會計準則編報高質量財務報告，應當重點關注和把握好的幾大領域
（一）隨著會計準則實施范圍不斷擴大，做好首次執行會計準則新舊銜接，構成了編報高質量財務報告需要關注的重要事項截至2009年年底，除我國所有上市公司2007年開始執行會計準則外，已有35個省、自治區、直轄市、計劃單列市（含新疆生產建設兵團）的非上市企業執行了企業會計準則，實施范圍從上市公司大幅度擴大到非上市企業。我們的目標是，力爭2010年除小企業外，所有大中型企業全面執行會計準則，2011年掃尾。屆時，將全面廢止行業會計制度、企業會計制度等原有規定，從而實現在全社會范圍內統一會計標準和指標口徑，促進企業可持續發展并完善資本市場。
為了實現上述目標，從2009年1月1日及以后開始執行會計準則的企業，應當做好首次執行會計準則的新舊銜接。
三年來，實施會計準則的實踐證明，企業首次執行會計準則做好新舊銜接，是企業執行會計準則的起點和基礎。結束舊賬轉入新賬只是新舊制度轉換結果賬務處理的表現形式，核心是核定企業資產價值、確認各項負債和所有者權益，甩掉包袱，輕裝上陣。企業首次執行會計準則，要做好人員培訓，確保會計人員團隊掌握會計準則體系中的若干政策規定，以及新舊會計政策變更對財務狀況和經營成果的影響；要做好軟件系統的改造，確保財務系統按照會計準則規定進行轉換；要按照《企業會計準則—— —應用指南》的規定，確定執行會計準則后的新舊會計科目余額對照表，根據《企業會計準則第38號—— —首次執行會計準則》及相關規定，編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》。
企業編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》，應當重點關注長期股權投資、金融資產、預計負債、所得稅、企業合并等項目對期初數的影響，確保新舊會計準則平穩過渡。《新舊會計準則股東權益差異調節表》如表1所示：（二）職業判斷是企業執行會計準則的關鍵環節，要求會計人員具備扎實的專業基礎和職業道德會計準則有原則導向和規則導向之分。國際財務報告準則為原則導向，我國會計準則與國際財務報告準則實現趨同，體現了原則為導向。美國會計準則屬于規則導向，震驚世界的安然事件，的會計問題反映出美國以規則為導向的會計準則的不足，那些具有重大風險的特殊目的實體因此沒有并入安然公司的合并財務報表，結果是安然公司的重大風險被掩蓋，從而構成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思，邁出了與國際準則趨同的步伐。
原則為導向的會計準則通常要求企業根據會計準則規定的原則，結合實際情況做出職業判斷。
比如收入確認、資產減值、遞延所得稅、預計負債、債務重組、企業合并、公允價值計量、權益性交易等交易或事項的會計處理，均職業判斷。而在規則導向下，企業的交易或事項通常可以直接根據會計準則規定的相關量化標準確認和計量會計要素的金額。
職業判斷的恰當與否直接關系到企業的財務狀況和經營成果，是一把“雙刃劍”，恰當的判斷所確認和計量的結果就是真實公允的；反之，就成為調節和操控利潤的手段。在實際工作中，對企業財務狀況和經營成果影響重大的職業判斷，還應當由公司董事會或類似機構作出決定。
如何做好會計職業判斷呢？職業判斷對會計人員、公司董事會或類似機構、注冊會計師以及監管部門提出了較高要求。職業判斷的基本要求是熟練掌握和準確運用會計準則的概念框架，主要是基本準則中的會計要素的定義、內涵和確認、計量要求。比如，何為資產？在確認和計量資產價值時，應當判斷是否屬于企業擁有或控制的資源，預期能否給企業帶來經濟利益，是否由過去的交易或事項形成等；再如，何為負債？在確認和計量負債價值時，應當判斷是否屬于企業承擔的現時義務，履行該義務是否會導致經濟利益流出企業，是否由過去的交易或事項形成等。職業判斷的最高層次是誠信，會計人員、企業管理層以及注冊會計師等在根據會計準則和企業實際交易或事項進行職業判斷過程中，應當堅持誠信為本，遵循良好的職業道德，本著對社會負責的態度，確認會計信息的高質量。
近年來，企業合并會計已經成為會計準則執行中的一大熱點難點問題，其核心是到大量的職業判斷。比如，如何認定同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并，主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規則自愿達成，如果交易屬于符合市場交易規則自愿達成的，通常屬于非同一控制下的企業合并；反之，如果交易不屬于自愿達成的，就屬于合并雙方資產、負債的簡單整合，一般應當認定為同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并涉及相關資產、負債的公允價值確定問題，應當按照會計準則的規定并結合實際做出正確的職業判斷，獲得合理的公允價值金額。如果非同一控制下的企業合并產生巨額商譽的，要予以重點關注。在合并成本的確定、相關資產公允價值的計量等方面要關注是否如實反映了交易的實質，商譽確認后是否及時按照會計準則規定進行了減值測試等。
關于企業合并是否構成業務，企業應當根據財政部16號文件結合實際情況進行正確的職業判斷。判斷構成業務的，應當提供確鑿的證據。一些較為復雜的企業合并，既涉及上市公司，又涉及非上市公司；既涉及購買，又涉及反向購買，其中的某些問題不是會計所能解決的，企業不得利用會計準則規定構造交易。
注冊會計師在對企業職業判斷結果進行審計時，涉及再判斷問題，需要恪守客觀、獨立、公正的原則，按照會計準則和獨立審計準則的要求進行判斷。
監管部門針對企業和注冊會計師利用職業判斷操縱利潤、虛構交易、干擾市場秩序的行為，應當加大監管和處罰力度。
（三）Ａ＋Ｈ股上市公司不得在Ａ股和Ｈ股財務報告中采用不同的會計處理我國內地會計準則與香港會計準則已經實現等效，并建立了持續等效機制，因此，同時發行Ａ股和Ｈ股公司的財務報告不應當存在差異。目前，存在的差異主要是執行問題，比如企業改制資產評估產生的差異，與《國際會計準則第16號—— —不動產、廠場和設備》沒有關系，不能以此認定存在差異，相關企業應當加以消除，2009年年度財務報告中仍未消除的，應當制定相應措施逐步消除，并在附注中說明原因。再如，保險合同準備金計提辦法的差異，財政部和保監會高度重視此問題。
為了解決此項差異，財政部印發了《企業會計準則解釋第2號》（財會〔2008〕11號）和《保險合同相關會計處理規定》（財會〔2009〕15號），保監會印發了《關于保險業實施〈企業會計準則解釋第2號〉有關事項的通知》（保監發〔2009〕1號）。保險公司應當在2009年年度財務報告中消除這一差異。
（四）正確理解和編制其他綜合收益項目我國會計準則與國際準則實現了趨同，在國際會計準則理事會（ＩＡＳＢ）發布財務報表列報準則的征求意見稿后，我們對其進行了深入的研究分析，認為在我國財務報表中引入綜合收益是可取的，而且隨著我國會計準則持續3年的平穩有效實施，我國引進綜合收益的時機已日漸成熟。在財務報表中引入綜合收益指標，有助于投資者等財務報告使用者分析企業的全面收益情況。比如，直接計入資本公積的可供出售金融資產公允價值變動，原先在利潤表中沒有反映，不利于財務報告使用者全面分析企業收益。因此，2009年6月，財政部印發了《企業會計準則解釋第3號》（財會〔2009〕8號），在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額，其他綜合收益反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時，考慮到保持會計準則基本穩定，我國沒有單獨增加一張綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個項目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財政部16號文件對在附注中需詳細披露的其他綜合收益項目規定了統一的格式。
企業在編制2009年度利潤表（合并利潤表）和所有者權益變動表（合并所有者權益變動表）時，應當嚴格按照《企業會計準則解釋第3號》和財政部16號文件的規定，正確界定其他綜合收益的構成內容，并在附注中對其他綜合收益按照財政部統一的格式作出詳細披露。
（五）保險公司應當按照企業會計準則和《保險合同相關會計處理規定》編制年度財務報告2009年12月22日，財政部印發了《保險合同相關會計處理規定》，要求保險公司自編制2009年年度財務報告時開始實施。《保險合同相關會計處理規定》主要規范了保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量三個方面的內容：一是要求保險混合合同在滿足條件時應當進行分拆；二是要求認定保險合同時引入重大保險風險測試；三是要求以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金，不再以保險監管部門有關保險精算監管規定為依據計量財務報告目的的保險合同準備金。
《保險合同相關會計處理規定》的發布實施，對我國現行保險會計進行了重大改革，它有助于促進我國保險行業結構調整和可持續健康發展，增強保險業核心競爭力；有助于更加公允地反映保險公司財務狀況和經營成果，增強保險會計信息的透明度，提升投資者對保險公司的價值評估和監管部門的風險監管水平；有助于適當分離會計規定與監管要求，維護保險會計的獨立性；有助于提高我國保險會計地位，增強國際影響力和話語權。
各保險公司應當認真學習、深刻領會《保險合同相關會計處理規定》的主要內容和實質，尤其是新舊會計政策和會計估計變化比較大的方面，要扎實做好宣傳培訓和學習理解工作；要做好有關業務流程再造、系統改造和制度修訂工作，將新規定涉及的保險合同性質認定、重大保險風險測試和保險合同準備金計量所需的參數和數據落實到位；要建立健全以董事會為最高負責機構，管理層、職能部門和經辦崗位分級授權、權責分明、分工合作、相互制約的保險合同準備金計量內部控制，確保保險合同準備金計量的科學性、嚴肅性和透明度，有效防范準備金計量的隨意性和人為操縱；要強化與投資者、債權人和有關監管部門等之間的溝通協調，確保《保險合同相關會計處理規定》能夠得到持續平穩有效的實施。
三、深入貫徹落實《企業內部控制基本規范》，促進年報質量不斷提升
（一）充分認識建立健全內部控制體系的現實意義伴隨著我國企業較快的增速和迅猛發展，各種潛在風險也日益顯現，尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機背景下，類似中航油新加坡公司因內部控制缺失或失效引發的巨額資產損失、財務舞弊、會計造假、經營失敗，甚至破產倒閉等案例時有發生。據了解，截至2008年10月底，央企從事金融衍生品業務合約市值為1250．0億元，形成了114．0億元的浮動凈虧損。雖不能說加強企業內部控制，就完全能夠杜絕類似案例的發生，但缺乏有效的內部控制是萬萬不能的。企業只有建立和有效實施科學的內部控制體系，才能夯實內部管理基礎、提升風險防范能力。在后金融危機時代，我國大中型企業進入國際產業、投資國際資本市場將成為不可逆轉的潮流和趨勢。面對國際市場經濟競爭日趨激烈的復雜環境，我國企業要真正實現“走出去”戰略，必須苦練內功、強化內部控制，構筑“安全網”和“防火墻”。從維護企業投資者合法權益、確保財務報告目標實現的角度看，有必要加強內部控制，尤其與確保財務報表數據真實可靠的財務報告內部控制。總之，我國企業要實現可持續發展戰略，必須重視和加強內部控制建設。
（二）深刻理解《基本規范》的豐富內涵早在2006年，財政部就遵照國務院領導重要指示精神，聯合證監會、審計署、銀監會、保監會、國資委等部門，著手研究制定企業內部控制規范體系，并取得重要階段性成果。2008年5月22日，財政部等五部委對外正式發布了《企業內部控制基本規范》。
《基本規范》可以概括出“五個五”，即“五個部門聯合發布”、“五個目標”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中，“五個目標”是指“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略”。這里，“合理保證財務報告及相關信息真實完整”與公司年度財務報告密切相關。這表明，加強企業內部控制建設，對于合理保證年報質量是極為重要的。美國ＳＯＸ404條款主要是基于這方面的考慮設立的。“五個原則”是指內部控制建設應當遵循的原則，即“全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益”原則。“五個要素”是企業建立與實施有效的內部控制應當包括的要素，即“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”。
我國企業內部控制規范體系，包括基本規范和配套指引（包括應用指引、評價指引和審計指引）。《基本規范》發布后，我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作。在各方面的參與和支持下，會計司和中國會計學會秘書處這支專業團隊，在對大半個中國的各類企業進行廣泛深入調研后，集中辦公，大兵團作戰，連續奮戰45天，數易其稿，終于完成了配套指引。在起草過程中，我們每每遇到難題或有爭議之處，總不會忘記邀請企業總會計師、總經理、會計師事務所資深專家一同參與討論，尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。
應用指引作為配套指引的重要組成部分，在內部控制規范體系中居于主體地位，可以幫助企業更好地貫徹落實《基本規范》。
它廣泛地涵蓋了企業治理、業務管理等方方面面，既涉及組織架構、發展戰略、企業社會責任、企業文化等內部環境層面的問題，也涉及工程項目、全面預算、采購、銷售等具體業務事項。為確保財務報告的真實完整，應用指引專設了“財務報告”項目。評價指引是為企業管理層對本企業進行內部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內容和標準、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。審計指引是會計師事務所執行內部控制審計業務的執業準則。
（三）采取有效措施，認真貫徹落實《基本規范》《基本規范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內執行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。執行《基本規范》的企業，可聘請有證券從業資格的會計師事務所對內部控制建設的有效性進行審計。
各上市公司和相關企業應當統籌規劃，縝密安排，根據基本規范及其配套指引規定，結合經營特點和管理要求，建立健全適合本單位實際的內控制度；應當將內控制度與企業治理結構、組織機構、業務流程和管理制度相銜接、相融合，確保內控制度執行的適用性和有效性；應當加大對企業信息系統的改造或新建投入，將內控制度要求嵌入信息系統，實現對各類業務事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。
各上市公司和相關企業的總經理、總會計師和其他高級管理人員，要進一步強化法制意識、風險意識和責任觀念，主動關心、親身參與、大力支持內控規范的學習培訓和貫徹執行，自愿擔當起本單位內控制度建設的推動者和實踐者，確保內控規范在本單位的順利實施。
四、會計師事務所不得因整合而影響或降低對年度財務報告的審計質量
2009年10月3日，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（國辦發〔2009〕56號）（下稱國辦56號文件）。在國辦56號文件的指導下，大中小各類會計師事務所緊急行動、順時應勢、加快發展，優化整合與強強聯合并進，行業發展步入良性階段。從事Ｈ股審計為事務所優化整合提供了助推力。
