作者單位：西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，陜西西安 710061
【摘要】 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進一步深化，醫(yī)院為了自身的生存和發(fā)展，已經(jīng)意識到了成本核算的必要性和緊迫性。成本核算如何來進行成為廣大管理者普遍關(guān)心的問題。本文闡述了醫(yī)院進行成本核算必要的前期準備工作和核算的幾個步驟，較為翔實地對成本核算整個過程進行了論述，勾畫出醫(yī)院成本核算的框架性結(jié)構(gòu)，避免了成本核算過程中盲目性的問題，解決了管理者普遍關(guān)心的一些問題。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院成本 準備工 核算步驟
醫(yī)院實行成本核算是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)療服務(wù)進入市場參與競爭的必然結(jié)果。在市場經(jīng)濟條件下，面對衛(wèi)生事業(yè)的改革政策、市場競爭的挑戰(zhàn)和機遇，醫(yī)院能否運用科學(xué)的管理理論和方法，提高醫(yī)院的生命力和競爭力，已是醫(yī)院在市場競爭中成敗的關(guān)鍵。成本核算作為企業(yè)經(jīng)濟管理的一種有效手段，如何成功地運用在醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)院管理中，充分利用醫(yī)院現(xiàn)有資源，提高工作效率，降低醫(yī)療成本，成為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。
1 醫(yī)院成本和成本核算的相關(guān)概念
1.1 醫(yī)院成本的概念 醫(yī)院成本是醫(yī)院各種醫(yī)療成本的總稱。指醫(yī)院為完成一定的醫(yī)療工作任務(wù)所必須發(fā)生的各種勞動耗費。這種勞動耗費按照一定的成本對象（如某一病種、某一患者或某一種具體的檢查、治療項目）進行歸集就形成了醫(yī)院的各種醫(yī)療成本。
1.2 醫(yī)院成本核算的概念 醫(yī)院按照不同的成本核算對象，遵循一定的成本核算標準，對醫(yī)院一定時期內(nèi)開展的醫(yī)療活動所發(fā)生的各種勞動耗費進行歸集、分配，計算出國家和醫(yī)院所需的各種實際醫(yī)療成本，以確定一定時期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)水平，考核成本計劃的完成情況，為國家管理和發(fā)展醫(yī)院，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。這就是醫(yī)院的成本核算。
1.3 當前醫(yī)院成本核算的重點 當前醫(yī)院成本核算的重點首先是醫(yī)院各部門的成本核算和醫(yī)院總成本控制。在部門成本核算的基礎(chǔ)上計算出各個醫(yī)療項目成本和單病種成本。
1.4 醫(yī)院成本核算的目標 醫(yī)院成本核算，其目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，更新醫(yī)院經(jīng)濟管理的觀念，提高醫(yī)院全體員工的成本意識，減少浪費，從而提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，增強醫(yī)院在市場經(jīng)濟下的競爭力。具體來說主要有以下幾個方面：（1）優(yōu)化衛(wèi)生資源（人、財、物）配置，提高衛(wèi)生資源利用效率；（2）降低成本開支，積累醫(yī)院發(fā)展資金；（3）為國家理順醫(yī)院價格關(guān)系，合理補償衛(wèi)生消耗提供依據(jù)；（4）完善分配機制；（5）降低服務(wù)成本，減輕患者負擔；（6）搞好成本決策分析，推動醫(yī)院整體良性運轉(zhuǎn)。
2 醫(yī)院在進行成本核算前應(yīng)當做好那些準備工作
2.1 以各種形式進行成本核算宣傳，提高全體職工的成本意識 計劃經(jīng)濟條件下的我國醫(yī)院，員工的成本意識比較淡薄，但隨著時代的變遷，醫(yī)院面臨的環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，醫(yī)院要加大宣傳力度，讓廣大醫(yī)務(wù)工作者和管理人員充分認識到目前本單位所面臨的市場經(jīng)濟大環(huán)境和自身所具備的條件，樹立憂患意識、競爭意識、節(jié)約意識和主人翁責(zé)任感，更新觀念，統(tǒng)一認識，走內(nèi)涵發(fā)展的道路。
2.2 制定成本核算和成本管理實施辦法 醫(yī)院結(jié)合自身的實際、充分考慮各種內(nèi)外部因素，制定出切實可行的實施辦法。
2.3 建立健全成本核算組織，明確各自的職責(zé)、權(quán)限 成本核算涉及醫(yī)院的各個部門，并與員工的貼身利益相關(guān)，因此，醫(yī)院要從上到下建立一個有序的成本核算組織，明確各自的任務(wù)，全員參與，分工協(xié)作，保證核算工作的順利實施。
2.4 做好成本核算基礎(chǔ)工作 成本核算的各項基礎(chǔ)工作主要包括：（1）培訓(xùn)相關(guān)核算人員，統(tǒng)一有關(guān)指標核算內(nèi)容；（2）給各單位安裝水、電、氣表或進行水、電、氣用量測定；（3）核實全院及各單位的用房面積；（4）核實全院及各單位的設(shè)備總價值；（5）核實全院及各單位的人數(shù)；（6）確定成本核算的運行機制——模擬法人制，健全各單位和庫房的成本賬戶和內(nèi)部銀行賬號。（7）制定內(nèi)部結(jié)算價格；（8）對醫(yī)院各庫房和各類在用材料清查盤點，解決歷史遺留問題；（9）對行政管理部門和后勤純服務(wù)部門制定成本費用定額，實行預(yù)算控制；（10）確定管理費用分配方法。
3 醫(yī)院成本核算的步驟
3.1 對科室進行分類 針對醫(yī)院科室的特點和服務(wù)對象不同，將全院各科室按是否直接與患者接觸分為三大類：（1）服務(wù)科室：即為醫(yī)院正常的診療服務(wù)的科室，如院辦、財務(wù)科、門診部、供應(yīng)室、醫(yī)院各后勤科室等，該類科室的共同特點為一般不直接診治病人。（2）醫(yī)技科室：即為醫(yī)院臨床診斷提供服務(wù)的醫(yī)療技術(shù)科室，如放射科、檢驗科、b超室、手術(shù)室、藥劑科等，該類科室的共同特點是一般通過相關(guān)臨床科室大夫開單后才為患者提供服務(wù)。（3）醫(yī)療科室：即直接診治患者的科室（病區(qū)），如婦產(chǎn)科、神經(jīng)科、小兒科等，該類科室的共同特點是直接為患者提供詢診服務(wù)。
3.2 確定成本核算的內(nèi)容 根據(jù)成本與費用配比的原則，成本核算的內(nèi)容主要有以下幾方面。
3.2.1 收入項目 包括：（1）直接收入：是指本科對病員服務(wù)所形成的收入。醫(yī)療科室直接收入包括床位收入、治療收入、護理收入、取暖降溫收入、特需服務(wù)收入、科內(nèi)檢查化驗收入、其他收入；醫(yī)技科室直接收入包括本科所做手術(shù)、檢查、化驗、放射、b超等收入。（2）間接收入是指為其他科室服務(wù)所形成的收入。醫(yī)療科室間接收入包括醫(yī)療科室為醫(yī)技科室服務(wù)而從醫(yī)技科室轉(zhuǎn)入的收入，如藥品、檢查、放射等應(yīng)轉(zhuǎn)入醫(yī)療科室的收入部分；醫(yī)技科室間接收入包括由于得到醫(yī)療科室服務(wù)（開單）而應(yīng)轉(zhuǎn)出的收入部分。
3.2.2 成本項目 包括：（1）工資。職工工資、夜班費、臨時工工資、各種補貼。（2）職工福利費。福利性支出及按職工工資的一定比例提取的工會經(jīng)費、集體福利基金。（3）社會保障費。公務(wù)費：辦公費、差旅費、電話費、郵電費等；材料費：衛(wèi)生材料、藥品材料、其他材料；低值易耗費：被服、家具、工具及單位價值在固定資產(chǎn)標準以下的小型器械等；業(yè)務(wù)費：洗滌費、醫(yī)療印刷費、燃料費、消毒費，水、電、氣費，提取的科研費、職工培訓(xùn)費等；折舊費：房屋折舊、設(shè)備折舊；維修費：日常維修、大修費；其他費用：不包括在以上項目中的費用，如租賃費等。
3.3 確定成本核算科室和費用控制單位 將醫(yī)療科室和醫(yī)技科室作為成本核算科室，通過對收入、成本的統(tǒng)計核算，考核其業(yè)績。將服務(wù)科室作為費用控制單位，由于服務(wù)科室其投入產(chǎn)出不能用財務(wù)指標來進行衡量（該類科室一般無收費項目，故而只有費用支出而無業(yè)務(wù)醫(yī)療收入），因此，對服務(wù)科室要嚴格制定費用部門預(yù)算，實行預(yù)算控制。
3.4 準確劃分各科室的職工人數(shù)、固定資產(chǎn)、房屋面積，建立健全材料領(lǐng)用制度 對各科室的職工工資、固定資產(chǎn)、房屋面積進行劃分，確定各科室人員工資、設(shè)備價值、房屋價值，進而計算各科室人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊和大修。規(guī)范庫房材料出入庫的工作程序，健全材料領(lǐng)用制度，以確保各科室的材料費用準確、及時的歸集。
3.5 進行成本測算 各財產(chǎn)、物資管理部門和服務(wù)單位及時、準確地匯總核算出各核算單位（即各醫(yī)療科室和醫(yī)技科室）的收入、費用，并報送財務(wù)部門。收費處、結(jié)賬處按月報送各單位的收入；設(shè)備材料庫、藥品庫、總務(wù)科各庫房按月報送各單位的材料消耗、試劑消耗、辦公品消耗、被服消耗、印刷品消耗等；供應(yīng)科、水工班、電工班、汽車班、鍋爐班、儀器修配組按月報送各單位的水、電、氣消耗及為各單位提供服務(wù)的費用匯總表。
財務(wù)部門歸集整理各財產(chǎn)、物資管理部門和服務(wù)單位報來的各核算單位發(fā)生的收入、費用，作為成本核算的依據(jù)。首先，對各部門報來收入、費用進行合并歸類，按照費用類別匯總出各核算單位的各項費用。其次，將各單位的各項費用按照使用期限或收益期限劃分為本期費用和以后各期費用，本期費用計入各單位成本，以后各期費用計入待攤費用，待以后各期攤銷。第三，計提各單位設(shè)備折舊、大修和房屋折舊、大修。
財務(wù)部門根據(jù)整理好的成本資料，填制憑單，登記賬簿，編制報表，計算出各核算單位收入、成本及結(jié)余情況。
3.6 進行成本費用分析，實行成本控制 醫(yī)院實行成本核算，是為了達到成本控制這一目的而采取的一種手段。只有通過對各成本核算單位的收入、成本進行分析，結(jié)合相關(guān)醫(yī)療質(zhì)量指標（如床位周轉(zhuǎn)率、收支結(jié)余、手術(shù)例數(shù)、門診人次等財務(wù)、統(tǒng)計指標）才能發(fā)現(xiàn)各成本核算單位在運行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，找出原因，采取改進措施，加強管理。從而達到降低成本、提高效率，實現(xiàn)醫(yī)院持續(xù)健康的發(fā)展。
