作者：[韋麗云]
我國預(yù)算會計的特征是核算經(jīng)費收支、計算經(jīng)費結(jié)余，當前，預(yù)算會計已滿足不了市場經(jīng)濟建設(shè)的需要，正積極進行改革，筆者就此談點個人的看法。
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題
１．適用范圍問題。我國預(yù)算會計適用于政府部門、行政單位和事業(yè)單位，而三者的經(jīng)濟活動在本質(zhì)上相近，即都以滿足社會需求而非營利為目的。但在會計特征上，事業(yè)單位有自己的業(yè)務(wù)收入，相當大一部分能做到收支相抵，而政府部門及行政單位的收入依靠強制性行政力量獲得，支出依賴政府撥款，若將它們統(tǒng)一于一個會計體系之下，不利于會計職能的發(fā)揮。另外，預(yù)算會計適用的事業(yè)單位僅指國有事業(yè)單位，不包括非國有事業(yè)單位，導致民辦、外資或混合制事業(yè)單位在選擇應(yīng)遵循的會計制度時發(fā)生困難。
２．會計目標問題。我國預(yù)算會計的目標是，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，保證實際收支與預(yù)算收支一致并具合法性。這一目標強調(diào)預(yù)算會計為預(yù)算管理服務(wù)，忽視了預(yù)算會計對政府其他管理職能的反映和報告。同時，預(yù)算會計提供的信息集中于年度財政“收、支、結(jié)余”，不能滿足政府長期計劃的需要，不能為政府的預(yù)測、決策提供更多的幫助，在本質(zhì)上只是一種預(yù)算執(zhí)行會計。
３．會計基礎(chǔ)問題。我國預(yù)算會計采用的是收付實現(xiàn)制原則，隨著政府職能的擴展，其預(yù)算管理體制轉(zhuǎn)為公共財政管理體制，它所固有的缺陷日益明顯：①非現(xiàn)金交易不作為收支及時核算，收入與成本無法配比，不能完整反映業(yè)績。相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也不能確認，如當期應(yīng)承擔但未實際償付的借款利息、當期許諾后期支付的養(yǎng)老金福利等不作為負債核算確認，導致信息失真。同時忽視隱性負債，如政府擔保形成的或有負債、養(yǎng)老金和社會保險計劃按原定利率或精算方法的承諾可能導致的若干年后的巨額現(xiàn)金流出等，隱藏了政府的財政風險。②反映的受托管理職能范圍較窄，局限于預(yù)算管理，無法全面考評政府的行政業(yè)績。③資產(chǎn)計量不準確，對無形資產(chǎn)、股權(quán)等長期資產(chǎn)缺乏計量，對固定資產(chǎn)及其使用情況缺乏報告，容易導致資源流失。
４．財務(wù)報告問題。主要表現(xiàn)在：①財務(wù)報告立足于政府使用，未考慮公眾、審計機構(gòu)、相關(guān)利益人及潛在使用人的需求，并使財務(wù)報告脫離外部監(jiān)督。②只揭示財務(wù)信息，不揭示非財務(wù)信息，揭示的財務(wù)信息也不全面、不真實，如缺乏國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)、社保基金運營的會計信息，固定資產(chǎn)不計提折舊，負債計量不實，長期資產(chǎn)缺乏計量等。③報告體系不完善，政府資產(chǎn)負債表沒有報表附注，缺乏能夠完整反映政府資產(chǎn)、負債的財務(wù)報告。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計改革的建議
１．與國際慣例接軌，將現(xiàn)行預(yù)算會計分為政府會計與非營利組織會計兩大獨立的會計體系。三年內(nèi)，我國大多數(shù)國有事業(yè)單位將退出公共預(yù)算體系，屆時，公立、私立、外資、混合制事業(yè)單位需要遵循統(tǒng)一的非營利組織會計標準，規(guī)范運營，將有效的財務(wù)活動轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)，以取得社會效益最大化。而政府會計也需要遵循獨立的會計標準，以便更加充分地發(fā)揮其職能作用，增強政府的持續(xù)管理能力。
２．將“全面受托責任”引入政府會計目標?！叭媸芡胸熑巍睉?yīng)包括政府接受國家和人民的委托并按《預(yù)算法》的規(guī)定履行的預(yù)算管理責任、公共財政管理體制責任、國有資產(chǎn)管理責任、社會保障基金等信托基金運營責任、政府債權(quán)債務(wù)管理責任等經(jīng)濟責任，以及維護社會治安、提高公民素質(zhì)、保護環(huán)境的社會責任和政治責任。在這一概念的引導下，政府會計要素、科目、方法、報表內(nèi)容的制定應(yīng)有利于提供高質(zhì)量的會計信息，有利于使用者評價政府整體財務(wù)狀況和政府績效，滿足實際使用人和潛在使用人的需要，從而幫助政府有效履行其公共職能。
３．采用兩種計制基礎(chǔ)相結(jié)合的財務(wù)報告體系。國外政府會計運用權(quán)責發(fā)生制的實踐證明，它能克服收付實現(xiàn)制的缺陷，大大提高政府會計信息的透明度，加強政府對資產(chǎn)、負債的管理，提高行政管理的效率和效果。我國政府會計采用的收付實現(xiàn)制也有它突出的特點，表現(xiàn)在，它能提供相當便利的現(xiàn)金流信息并實現(xiàn)對現(xiàn)金的有效控制，監(jiān)督財政收支的合法性，在防止腐敗浪費上也有相當大作用。
這次改革要注意充分發(fā)揮二者的優(yōu)點，構(gòu)建新的財務(wù)報告體系：①資產(chǎn)負債表及其附表采用權(quán)責發(fā)生制，根據(jù)政府受托責任活動的特點設(shè)立報告要素。應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊，充分計量長期資產(chǎn)，合理確認不良資產(chǎn)，促進政府對資產(chǎn)的持續(xù)管理，及時發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)；要真實揭示政府的債權(quán)、債務(wù)，衡量長期、短期償債能力，以助于財政風險測評、防范并及時化解財政危機，同時合理安排資金，提高財政資金的使用效率。②收入支出表采用權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)對政府服務(wù)的完全成本核算，并進行橫向、縱向比較，進而有助于評價政府績效，加強政府的外部競爭能力，強化政府受托責任，促進政府服務(wù)質(zhì)量和效率的提高。③增加以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，借此途徑對現(xiàn)金進行控制，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金凈流量為負數(shù)時表示政府的財政赤字，相當于政府的舉債需求。④增加合并報表。包括通用合并報表、特殊項目的合并報表等，采用的會計基礎(chǔ)視合并報表的類別而定。⑤增加報表附注。附注應(yīng)披露報表項目及影響財務(wù)狀況的相關(guān)事項，披露與受托責任相關(guān)的非財務(wù)信息，可單獨報送。⑥建立國有資產(chǎn)基金及其財務(wù)報告制度，把它作為政府會計反映、報告的重要內(nèi)容，并建立其財務(wù)分析指標體系。尤其是在地方政府會計中，要重視對其財務(wù)指標的分析、評價，同時建立、完善對國有資產(chǎn)受托管理的監(jiān)督機制和激勵機制。?
