摘要:會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。會計(jì)信息失真客觀上存在規(guī)則性失真、違規(guī)性失真、行為性失真等原因。針對這些現(xiàn)象,一是通過完善會計(jì)規(guī)則來實(shí)現(xiàn);二是健全法制、監(jiān)督機(jī)制;三是更多的通過鼓勵(lì)和其他管理方式,加強(qiáng)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
關(guān)鍵詞:會計(jì)規(guī)則;規(guī)則性失真;違規(guī)性失真;行為性失真
中圖分類號:F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)08-0170-02
一、會計(jì)信息失真的原因
會計(jì)信息是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者根據(jù)一定的會計(jì)規(guī)則而產(chǎn)生的。高質(zhì)量會計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計(jì)信息的基礎(chǔ),因此,會計(jì)信息失真首先與會計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)。總的看來,會計(jì)規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行,無外乎以下三種情況:一是會計(jì)規(guī)則本身存在缺陷;二是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計(jì)規(guī)則;三是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者由于客觀上的原因在會計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此,我們將會計(jì)信息失真區(qū)分為:規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。
(一)會計(jì)信息規(guī)則性失真的客觀存在
會計(jì)信息規(guī)則性失真是指會計(jì)規(guī)則本身所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真,也就是說,即使會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者完全理解會計(jì)規(guī)則的內(nèi)容和要求,并完全按照會計(jì)規(guī)則的要求生產(chǎn)及披露會計(jì)信息,會計(jì)信息也是失真的。
會計(jì)信息的產(chǎn)生,如會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)表等都是建立在會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上,這些規(guī)范會計(jì)信息的框架本身就是主觀經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。會計(jì)政策的選擇性、會計(jì)原則的靈活性和會計(jì)報(bào)表本身的缺陷,使會計(jì)信息反映會計(jì)主體價(jià)值本身就存在偏差。而審計(jì)作為一種鑒證與核實(shí)的手段,也無法脫離審計(jì)假設(shè)(如審計(jì)抽樣)的限制。我國會計(jì)核算的規(guī)定,原則上又是相對穩(wěn)定的,而當(dāng)客觀環(huán)境變化后,在客觀上會計(jì)不能同步跟蹤反映,這就必然產(chǎn)生會計(jì)信息反映的誤差和失真。
(二)會計(jì)信息違規(guī)性失真的客觀存在
會計(jì)信息違規(guī)性失真是指會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計(jì)規(guī)則而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。這種“故意”是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下,利用會計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性,有偏向性或誘導(dǎo)性地提供虛假信息。
企業(yè)是社會公眾合作投資的一個(gè)具體項(xiàng)目,它是股東、管理者、職工、債權(quán)人、供貨商、購貨商及社會公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。管理者與其他利益相關(guān)者之間在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金流動(dòng)性方面存在信息不對稱。一旦在會計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞的過程中加上人的因素,會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)就與人的因素密不可分了。會計(jì)信息在公開之前,被扭曲的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于三個(gè)相關(guān)利益人:管理層、會計(jì)人員、審計(jì)人員。
1.管理層
管理層作為會計(jì)信息的控制者,對會計(jì)信息失真負(fù)有最大的責(zé)任。管理層接受投資者的委托,負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營,而其報(bào)酬的高低完全取決于公司業(yè)績的好壞。投資者獲知經(jīng)營業(yè)績的唯一可靠途徑就是公開的財(cái)務(wù)信息,這就為管理層對會計(jì)信息進(jìn)行干涉、控制提供了利益動(dòng)機(jī)。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時(shí),就有可能將這種利己動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)行為,當(dāng)企業(yè)會計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于管理層的利益偏好時(shí),會計(jì)就成為管理層直接操縱和反映其意圖的工具。
2.會計(jì)人員
會計(jì)人員是會計(jì)信息的收集、制作者,其職業(yè)道德規(guī)范的水平直接影響著會計(jì)信息質(zhì)量的高低。會計(jì)作為一門通用的商業(yè)語言,靈活性極大,只有具備充分的專業(yè)知識,熟悉現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則,具備高度的職業(yè)判斷能力,才能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。但會計(jì)人員還要面對管理層帶來的壓力。能否恪守職責(zé)堅(jiān)持原則,還是為求自保謀求利益而服從管理層的授意肆意篡改會計(jì)信息,這使會計(jì)人員面臨兩難境地。雖然會計(jì)法對會計(jì)人員的任免做了明確規(guī)定,但實(shí)際上多數(shù)會計(jì)人員由管理層聘任,從而約束了會計(jì)人員發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用,會計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從,致使會計(jì)信息失真。
3.審計(jì)人員
會計(jì)信息傳遞的最后一個(gè)環(huán)節(jié),也是公眾認(rèn)為最有保障的一個(gè)環(huán)節(jié),就是審計(jì)。審計(jì)失敗導(dǎo)致失真的會計(jì)信息公布于眾,同樣是審計(jì)人員在審計(jì)過程中的兩難境地造成的。審計(jì)是應(yīng)投資者、債權(quán)人、政府的需求而產(chǎn)生的,其審計(jì)結(jié)果為這些會計(jì)信息需求者服務(wù),但審計(jì)所需報(bào)酬卻由審計(jì)對象來支付。審計(jì)人員為了求生存往往受制于企業(yè),包庇其舞弊或存在故意的隱瞞行為;或是出于謹(jǐn)慎、保密要求,對客戶存在的報(bào)表包裝不發(fā)表任何意見。這使會計(jì)信息在傳遞過程中的過濾功能形同虛設(shè),也使公眾對審計(jì)人員產(chǎn)生信任危機(jī)。
(三)會計(jì)信息行為性失真的客觀存在
會計(jì)信息行為性失真是指會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會計(jì)規(guī)則的動(dòng)機(jī)情況下而采用的不當(dāng)會計(jì)規(guī)則執(zhí)行行為所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在執(zhí)行會計(jì)規(guī)則時(shí)能否生產(chǎn)出真實(shí)的會計(jì)信息,除主觀動(dòng)機(jī)外,還取決于: 1.是否真正理解了會計(jì)規(guī)則本來所要表達(dá)的意義;
2.是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì);
3.是否能把會計(jì)規(guī)則恰如其分的運(yùn)用于會計(jì)處理之中而合理的將會計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象聯(lián)系起來。
以上三方面都是以人的認(rèn)知能力為基礎(chǔ)的。會計(jì)信息行為性失真是由會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者非主觀故意行為所導(dǎo)致的,其根本原因在于人類認(rèn)知的有限性。
二、會計(jì)信息失真的治理措施
(一)會計(jì)信息規(guī)則性失真的治理
解決會計(jì)信息規(guī)則性失真的關(guān)鍵在于建立一種機(jī)制,用以盡可能隨時(shí)了解動(dòng)態(tài)的會計(jì)規(guī)則,用以運(yùn)用會計(jì)理論界和會計(jì)實(shí)務(wù)的盡可能多的人的知識對會計(jì)規(guī)則進(jìn)行正確的表達(dá)。這主要是通過完善會計(jì)規(guī)則制定過程中的具體改進(jìn)措施來實(shí)現(xiàn):
1.會計(jì)規(guī)則制定參與者不僅要熟悉國內(nèi)外會計(jì)規(guī)則和社會實(shí)踐,還要負(fù)責(zé)了解新環(huán)境中的新問題;
2.將具體會計(jì)規(guī)則草案、會計(jì)規(guī)則制定分析報(bào)告等通過各種渠道向社會公開;
3.定期對已頒布實(shí)施一段時(shí)間的具體會計(jì)規(guī)則進(jìn)行調(diào)查研究,確定會計(jì)規(guī)則的修改工作。
(二)會計(jì)信息違規(guī)性失真的治理
會計(jì)信息違規(guī)性失真的治理方案主要包括:
1.健全法制,強(qiáng)化會計(jì)信息違規(guī)性失真的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的責(zé)任,加大單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息違規(guī)性失真的民事責(zé)任強(qiáng)度。同時(shí),要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),加大對造假行為的行政處罰和民事賠償?shù)牧Χ?用法律的權(quán)威確保會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。
2.有效執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督。按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制約的原則,通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,根治會計(jì)信息失真的弊端。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制,能保證會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,保證單位內(nèi)部控制逐步完善。
3.提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。要提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平,完善注冊會計(jì)師的職業(yè)準(zhǔn)則。實(shí)行審計(jì)輪換制,例如,每三年強(qiáng)制性更換會計(jì)師事務(wù)所,以免因會計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。對事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)以外的收入比重做出明確規(guī)定,防止事務(wù)所因?yàn)橄蛩鶎徲?jì)公司提供咨詢服務(wù)收取大額服務(wù)費(fèi)而喪失獨(dú)立性。
(三)會計(jì)信息行為性失真的治理
治理因疏忽大意所造成的會計(jì)信息失真,應(yīng)該更多的通過鼓勵(lì)和其他管理方式,來提高會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責(zé)任感。另外,廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)并賦予會計(jì)軟件檢查核實(shí)的功能也是治理行為性失真的重要措施。
對于因智力因素所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真的治理,應(yīng)著重提高會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性,加強(qiáng)對會計(jì)人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度,使會計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度與國際接軌的需要。
總之,我們應(yīng)對我國的會計(jì)信息失真問題引起足夠的重視,加大對會計(jì)行業(yè)的建設(shè),確保會計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣,我國的會計(jì)工作才能步入正軌,我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才會規(guī)范有序,我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。
The reason of accountant information distortion and its control measurement
WAN Dong 1,MA ying 2
(1.Dalian Bincheng Accountant Office Co.Ltd,Dalian 116601,China;
2.Heilongjiang Science and Technology College,Harbin 150022,China)
Abstract: Accountant information lose is really point accountant information because of can't various reason reflect the enterprise really of financial standing, the management result and cash discharge condition.Accountant information loses the true objective last existence rule distortion, violate the rules distortion, the behavior distortion etc. reason.Aim at these phenomenons, one is to pass perfect accountancy's rule to carry out;Two is a sound legal system, the direct mechanism;three pass encouragement and other management methodses morely, strengthen comprehensive character of the accountant.
Key words: accountant rule; rule's distortion; behavior distortion; violate the rules distortion
