【摘要】 隨著現代信息技術的飛速發展、企業經營活動的日漸復雜、多樣以及社會信息化的整體推進等一系列變化和要求,會計信息化已成為會計適應當今社會經濟發展的必然趨勢,會計信息化作為國家信息化戰略的有機組成部分,被提到了會計工作的議事日程。會計信息化是當前會計理論工作者和會計實務工作者共同關注的問題。會計信息化涉及的理論問題和實踐問題較多,本文圍繞會計信息化的相關問題談點個人的認識和思考。
【關鍵詞】 會計信息化;會計電算化;信息化內容;問題;對策
一、會計信息化的含義
1999 年4 月有關部門在深圳舉辦了“會計信息化理論專家座談會”,來自全國各地的200 多名專家學者參加了會議,并就會計信息化和面向21 世紀的會計信息系統問題進行了深入的研討。從理論和輿論上揭開了中國會計信息化的序幕。2003 年11 月在杭州召開的全國信息技術與會計應用研究會第二屆年會。會議正式提出由“會計電算化”向“會計信息化”的發展。那么什么是會計信息化呢?如何準確把握其內涵, 是目前會計界一直在探討的課題。有關學者和實務工作者對此進行了許多有益的探討。結合相關研究,筆者總結大致有“會計與信息技術相結合的過程”論、“會計與信息技術融合的信息系統”論、“會計管理信息化”論、“會計工作的信息技術化及其進程”論等幾種觀點。
“會計與信息技術相結合的過程”論。謝詩芬教授在1999年第11期《湖南財政與會計》上發表《會計信息化:概念、特征和意義》一文認為,“會計電算化是會計信息化的基礎和前提條件”,“會計信息化就是利用現代信息技術(計算機、網絡和通訊等),對傳統會計模式進行重構,并在重構的現代會計模式上通過深化開發和廣泛利用會計信息資源,建立技術與會計高度融合的、開放的現代會計信息系統,以提高會計信息在優化資源配置中的有用性,促進經濟發展和社會進步的過程。會計信息化是國民經濟信息化和企業信息化的基礎和組成部分”。該定義強調會計信息化的本質是一個過程,利用的手段是現代信息技術,其目標是建立現代會計信息系統,作用是提高會計信息的有用性。
“會計與信息技術相融合的信息系統”論。何日勝在2000年8月《中山大學學報論叢》第4期發表《我國會計信息化問題初探》中認為,“會計信息化是采用現代信息技術,對傳統的會計模型進行重整,并在重整的現代會計基礎上,建立信息技術與會計學科高度融合的、充分開放的現代會計信息系統。這種會計信息系統將全面運用現代信息技術,通過網絡系統,使業務處理高度自動化,信息高度共享,能夠進行主動和實時報告會計信息。它不僅僅是信息技術運用于會計上的變革,它更代表的是一種與現代信息技術環境相適應的新的會計思想”。
“會計管理信息化”論。楊周南教授在2003年第10期《會計研究》發表的《論會計管理信息化的ISCA模型》一文中,討論了現代信息技術環境下傳統會計電算化向會計管理信息化轉變的理論問題。作者認為“會計電算化”應該改稱為“會計管理信息化”,簡稱“會計信息化”較為確切。她提出了會計管理信息化的ISCA模型,說明其工作內涵或“會計管理信息化”的體系結構應由三部分構成,一是建立和實施現代化信息技術或計算機環境下的會計信息系統(AIS);二是為了確保AIS安全有效地運作,為會計管理工作提供高質量的信息服務,必須建立健全會計信息系統內部控制制度;三是為了審查和確保內部控制制度的有效執行,必須開展對AIS和內部控制制度的審計,以最終達到對AIS(會計信息系統)安全、可靠、有效和高效地運用。她認為會計管理信息化的目標不僅是建立現代化的會計信息系統,而且還包括會計信息系統的內部控制制度,以及對上述系統與內控制度的審計(不是常規意義上的審計)。利用現代信息技術的手段實現上述目標的目的,旨在保證AIS(會計信息系統)安全、可靠、有效和高效地運用。
“會計工作的信息技術化及其進程”論。王文蓮教授在2007年第三期《會計之友》(中)發表的《對會計信息化的若干思考》一文中討論了會計信息化的含義,認為“ 會計信息化”之詞脫胎于“ 會計電算化”?，F代信息技術是會計信息化的前提條件。運用信息技術的概念可以認為“會計信息化”是會計工作的信息技術化之含義;考察會計計算機的單項應用到多項應用, 再到會計信息系統的全面實現,可以認為“會計信息化”是一個發展變化的過程。取這些意義, 可以說“會計信息化”是會計工作的信息技術化及其進程。
總結分析各種觀點,筆者認為,會計信息化的概念應該包括但不限于以下幾個層面的含義:
一是會計信息化是利用現代信息技術對傳統會計模式進行重構,并在重構的會計模式上通過深化開發和廣泛利用會計信息資源,建立起來的技術與會計高度融合的全新會計信息系統?！ 《菚嬓畔⒒菍嬓畔⒆鳛楣芾硇畔①Y源,全面運用以計算機、網絡和通信為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、存儲、應用等處理,實現會計信息語言的標準化、規范化;實現會計信息運用的自動化、集成化。
三是會計信息化通過全面運用現代信息技術,促進會計系統更加開放,信息高度共享,能夠主動實時地報告會計信息和接收信息。
四是會計信息化應該體現信息環境下會計變革的要求,反映會計與技術的結合及其相互影響。會計信息化表現為隨著會計理論的變革和現代信息技術的發展而不斷發展變化的過程。
五是會計信息化將極大地促進信息資源的開發、利用,促進企業發展經濟和提高經濟效益,促進社會各方面信息服務。會計信息化必然成為企業信息化的一個必不可少的部分,進而成為國家信息化戰略的有機組成部分。
筆者認為,會計信息化的概念可以表述為,會計信息化是企業信息化的一個必不可少的組成部分。是利用現代信息技術,對傳統會計模型進行重構,并在重構的現代會計基礎上建立技術與會計高度融合的現代會計信息系統。簡而言之,會計信息化即指會計工作與信息技術高度結合的綜合體系。
二、會計信息化與會計電算化的比較分析
當今在研究會計信息化的內涵與外延之際,不能將其與有著近30年歷史的會計電算化割裂開來,不能抹殺“會計電算化”這一會計發展階段的地位與作用。從1978年長春一汽搞會計電算化試點以來,“會計電算化”的實踐就給了廣大會計工作者莫大的激勵與鞭策,它旨在突出電子信息技術對會計工作的作用,旨在強調計算機替代手工會計核算的技術與方法,旨在辨析電算會計與手工會計兩者的區別。應當看到,沒有近30年所積累的會計電算化之豐碩成果,今天的會計信息化也就只能是空中樓閣。所以對會計電算化與會計信息化兩者之間的異同進行辨析,有利于進一步準確地把握會計信息化的本質。
從技術層面上說,會計電算化與會計信息化的提法具有異曲同工之效。會計信息化與會計電算化,沒有明顯的邊界,兩者都以信息技術為特征,所不同的是,由于在不同時代所依托的信息技術迥異而使其各自應用結果有較大的區別。(可擴展的商業報告語言、網絡會計模式、網絡審計、電子商務會計等的相繼問世,既說明網絡技術給會計的技術與方法的飛躍帶來可能,也說明會計信息化的勢在必行與會計信息化研究的迫在眉睫。
從本質上說,會計電算化首先強調的是會計數據處理的規范化,它要求會計信息系統的運行按照我國統一會計制度的要求規范操作,立足于財務報告的規范生成。而會計信息化則更多強調會計輸出結果的增值性,在完善財務會計信息化的同時,側重于企業內外信息使用者的需求。
進一步分析,“會計信息化”和“會計電算化”仍然存在很大的區別,主要體現在以下幾個方面:一是達到的目標不同。會計電算化是實現會計核算業務的計算機處理,以減少手工勞動、提高工作效率為主要目標。會計信息化是實現會計業務的全面信息化,充分發揮會計在企業管理中的核心作用。二是使用的技術手段不同。會計電算化以計算機為主,以企業內部的網絡支持為主。會計信息化以計算機網絡和通信等現代技術為主。三是具備的功能不同。會計電算化主要具備對企業經營活動進行會計核算的功能。會計信息化不光是進行會計核算,還有會計信息管理和決策分析功能,并具有根據信息管理的原理和信息技術重整會計流程的功能。四是系統定位不同。會計電算化是財務部門進行會計核算的一個部門系統。會計信息化是企業信息化的重要組成部分,同時也是國家信息化戰略的有機組成部分。五是信息輸入輸出不同。會計電算化強調財務部自己輸入,而會計信息化,大量的數據從企業內外其他系統直接獲取,會計電算化信息輸送模式,過去是財務部打印輸出,并且報送其他機構。而會計信息化是企業內外的各個機構、部門,根據授權直接從系統當中,從Intermt上直接獲取。六是理論基礎不同。會計電算化是以傳統會計理論和計算機技術為基礎的,但是會計信息化的理論基礎還包含信息技術系統論和信息化論等現代思想。
總之,只有準確把握會計信息化和會計電算化異同,才能更好地理解會計信息化。
三、會計信息化的內容與表現形式
會計信息化,要求在會計的所有領域充分依靠和應用現代信息技術,對會計領域的工作內容、工作方法和工作流程進行重整,通過會計與信息技術的融合來滿足信息社會對會計信息的需求。其具體內容主要包括以下幾個方面:
(一)會計基本理論信息化
在信息環境下,如何構建信息社會和信息化會計基本理論問題,是目前會計界正在探討的問題。信息技術的發展正在改變著傳統會計理論體系。比如虛擬公司使傳統的會計主體的概念大大延伸;比如數字貨幣的出現對現在的貨幣計量假設有重大的沖擊;再比如,網絡公司為了完成一個目標,他們會在短時間內結合起來,但是很快目標完成以后,就可以解散,那么持續經營也會受到挑戰。權責發生制和歷史成本原則這是會計的一個核心,事實上也在動搖。過去會計信息是管理者的寶貴財富,是商業秘密,事實上會計信息將來要更大程度地開放和公開。傳統理論認為,會計的主要職能是核算和管理,會計信息化以后,核算將全部由會計信息系統產生,這個職能事實上會淡化,這時候,會計的職能重點可能會在管理、決策和監督,所以會計的預測、控制、分析和決策的職能要加強。根據信息社會的特點,在會計基本前提、會計核算一般原則、會計職能、會計任務、會計核算方法、會計報告原則等方面將會逐步形成新的會計理論體系,這些理論又會進一步地促進會計與信息技術的發展。 (二)會計信息語言的標準化、規范化
會計信息語言的標準化和規范化是會計信息化的一個非常重要的內容和標志。會計信息應該包括原始經濟業務憑證、會計記賬憑證、會計報告、會計分析信息等范疇的全部經濟信息。企業的生產經營活動豐富多彩,不同的企業、相同的企業在不同時期的生產經營活動千差萬別。對企業這些生產經營活動如何用會計語言表達出來,這就是會計信息語言的問題?？梢栽O想,如果一個企業集團的各個子公司分別采用不同的會計信息語言進行會計核算,同樣的經濟業務在不同的公司采用不同的記錄和處理方法,由此基礎匯總的數據必將因為失去可比性、真實性而導致失效,雖然各個單體的會計系統是規范的、嚴謹的,但是匯總報表、合并報表、分地區報表以及公司內部所需要的各項匯總數據是把各個公司作為一個統一的集合整體反映,因此各個單體之間的財務差異使得總信息無法恰當反映公司整體財務狀況、經營成果及現金流量情況,直接影響了管理者對公司整體情況的判斷。
會計信息語言的標準化和規范化是指在符合企業會計準則和企業會計制度的前提下,形成的標準會計信息語言。只有在統一標準下產生的信息,才可以被更快捷地匯總,并具有更高的可比性,使信息達到充分的共享和有效的利用,幫助決策者了解、管理公司,作出合理的決策,優化企業資源配置。也只有在會計信息語言標準化和規范化以后,會計業務外包、集中核算等社會化的會計信息產生方式才有可能,在此基礎上可以探討更符合社會需求的會計信息的生產方式。
(三)會計信息運用的標準化、自動化
會計信息化的目的之一就是要提升會計信息的價值,企業會計活動產生會計信息其目的就是為了運用,只有通過運用,才能體現會計信息的價值。會計信息的運用主要有三個方面,一是企業內部生產經營管理的運用,二是各利益相關者運用,三是相關監管機關運用。會計信息運用如何做到標準化和自動化是會計信息化的一項重要內容。
當前會計活動產生的信息首先是由于企業自身經營管理活動的需要,大部分屬于企業個體的內部信息, 對外報告的會計信息只占很少一部分, 而且并非面向所有公眾( 只對具有特定權限的對象) 。但由于會計信息的運用非標準化、自動化,使會計信息獲得的充分性、及時性、有效性和可比性上都比較差,由此,影響了企業對自身財務狀況和經營成果的評價,影響企業計劃決策和控制。
在保護個體產權的經濟制度條件下, 企業是受到法律保護的經濟法人,而所有者與企業是經濟契約的關系。在這種制度下, 會計信息的所有權必定私有, 只受到國家經濟監督權和所有權監管的約束。所謂的對外會計報告也僅限于這種約束。在這種情況下,如何滿足國家監管需要,而又能保護企業的會計信息所有權,解決的路徑只有加強會計信息運用的標準化和自動化建設。
(四)會計實務工作的信息化
在信息技術環境下,信息技術的改革影響著會計實務,而最終, 會計信息化還是要落實到會計實務上。隨著會計信息化的深入發展,會計信息化將深刻地影響手工會計的業務流程,導致會計實務的重大變革。會計業務流程的建立是會計工作的基礎, 企業會計組織機構、會計工作崗位、會計人員職責、會計的內部控制制度等方面都是根據會計的業務流程來確定的。會計理論體系的變革與信息技術手段在會計領域中的廣泛運用, 對手工會計模型下的會計業務流程將產生深刻的影響和變革。會計業務流程的改變又將使會計核算方法、傳統會計組織、會計崗位設計等會計實務的各方面也隨之改變。由此可看出, 會計實務工作的信息化實際是信息環境導致企業財務管理組織的創新和會計實務工作手段與方法的創新。
(五)會計管理的信息化
會計管理是指財政管理部門對會計的管理工作,包括會計人員管理與會計信息管理兩方面。財政部門要利用現代信息技術建立會計人員電子化檔案、會計證管理系統, 推動會計從業資格無紙化考試。會計信息管理主要是通過會計法、會計準則、財務通則、財務法規、會計制度、會計準則等方面, 對會計工作進行規范化管理。這種規范和要求必須充分考慮信息技術環境的影響。積極探索利用信息化手段改進會計監管方式,提高監管效率。
四、我國會計信息化發展存在的問題
(一)對會計信息化的重要性認識不足、理論研究滯后
目前,相當一部分企業管理者以及會計人員都認為實現會計信息化的目的只是為了讓會計人員從復雜的手工勞動中解放出來,只是為了減輕會計人員的工作量,提高工作效率,提高信息輸出的速度,而沒有認識到會計信息化建設是企業信息化建設的重要組成部分。有些領導甚至認為,企業實現會計電算化就夠了,沒必要再實現會計信息化,所以對企業的會計信息化不夠重視。殊不知推進會計信息化建設對進一步提高企業經濟效益有著重要的意義。 會計信息化理論研究滯后是制約我國會計信息化發展的又一重要的方面。目前的會計理論很少考慮計算機及網絡進入會計領域所引起的變化,嚴重制約了會計信息化的發展進程。
(二)會計信息化技術標準不統一、技術應用不廣泛
在會計信息化有關的技術標準上我們已經建立起一些標準,比如在上世紀80年代,財政部針對部分企業嘗試將計算機應用到會計核算之中,但會計軟件標準不統一的情況,及時印發了《關于會計核算軟件管理的幾項規定(試行)》等文件,對各地區、各單位會計電算化試點工作起到了重要指導和規范作用;在上世紀90年代,財政部為推動會計軟件的開發、應用和完善,推出了《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》、《商品化會計核算軟件評審規則》等重要文件;本世紀初期以來,財政部會同有關部門和單位,建立了會計核算軟件數據接口國家標準,為不同軟件之間的數據交換提供技術保障。但這些相關標準和會計信息化的要求相比,仍然有很大的差距,各種技術應用不夠廣泛。
(三)會計信息化系統與其他系統整合不到位
企業的生產經營活動是由多個系統組成的綜合體系。在生產、銷售、控制和預測的經濟活動中,主要表現為信息流、資金流和物流的統一。要有效地控制和管理“三流”,單靠會計信息系統是不夠的,必須要各個系統進行充分地整合。企業各個部門尤其是業務部門必須將其業務信息納入信息化管理的范疇,軟件功能將延伸到企業經營和管理的各個方面,這樣才能建立財務信息和其他業務信息的接口,彼此共享,實現財務信息和業務信息一體化,才能真正從全方位、多層次體現可靠的決策信息。但是,從我國目前的實際情況來看,大部分企業由于各種原因,而不能實現財務與業務一體化,不能實現會計信息系統與其他系統的有效整合,影響企業會計信息化的進程。
(四)會計信息化配套法規不完善
雖然說為了規范會計行為, 保證會計資料真實、完整, 維護社會主義市場經濟秩序, 我國已經制定了《會計法》等若干有關會計核算和管理的法律規章, 但其中缺少針對會計軟件合法化的條款。對于財政部制定的《會計電算化工作規范》, 有關部門以及企業的日常管理和監督還沒有到位?？梢? 會計信息化工作需要更有力的法律規范以及有效的監管做后盾, 才能在企業中體現出其嚴肅性和重要性。
(五)會計信息化專業人才不充足
會計信息化是一個長期的動態過程,需要眾多的高尖端信息技術與會計專業人才來推動。目前真正能夠把現代信息技術引入會計界,能夠滿足會計信息化需要,推動會計信息化發展的人才卻十分欠缺。盡管現在有大批受過高等教育的財會專業畢業生走向社會,但畢竟與社會需求還有較大差距。
五、會計信息化發展中相關問題的對策
(一)要提高對會計信息化建設重大意義的認識
廣大企業的經營者和會計工作人員一定要從新世紀信息社會的角度,進一步認識實現會計信息化的作用、開展會計信息化的重要性和迫切性,特別是企業的領導層,一定要對會計信息化建設的重大意義有正確的理解和足夠的重視。會計信息化建設對企業來說,至少有以下兩方面的意義。
第一,加強會計信息化建設,是順應信息技術發展趨勢、貫徹落實國家信息化戰略的重大舉措。會計信息化作為國家信息化戰略的有機組成部分,既是完善國家信息化總體布局的重要環節和基礎工程,也對提高全社會信息化水平有著十分重要的促進作用。在信息技術時代背景下,會計只有與先進的信息技術手段相結合,才能充分發揮會計的管理職能,才能拓展會計的信息功能,才能實現會計信息的決策有用目標,才能提升會計在企事業單位和經濟社會中的重要地位。
第二,加強會計信息化建設,是順應市場經濟發展要求,加強和改善企業管理的有力支撐。加強會計信息化建設,促進會計信息生成與披露的標準化、規范化,促進會計信息交換與利用的科學化、集成化,把過去電算化條件下時效遲滯的信息變為實時在線的信息、相對單一的信息變為聯結價值鏈的整合信息、單向“零售”的信息變為多向“批發”的信息,為企業整合信息資源、延伸管理觸角、實施精細管理、防范風險舞弊、作出科學決策具有重要意義。
(二)要加強會計信息化標準體系建設
會計信息化標準體系的建設是普及會計信息化的基本前提,是實現會計信息交換和資源共享的根本保證。我國企業應該盡快制定系統完整的會計信息化標準,以推動會計信息系統的標準化。會計信息化標準是企業開展會計信息化工作,中介機構和市場服務商提供咨詢服務的基本依據,包括信息資源標準、信息技術控制標準和信息審計標準等。其中,信息資源標準是會計信息化的基礎工程,包括數據信息標準、軟件技術標準、信息安全標準和會計基礎工作標準等;信息技術控制標準包括一般性控制和應用性控制標準,前者是對信息系統自身實施物理控制的標準,后者是將業務流程嵌入信息系統、借助信息技術“固化流程”的控制標準;信息審計標準是對信息系統建立與實施的安全性、可靠性和有效性進行內部審計和外部審計的技術標準。 在會計信息化標準建設過程中,既要體現國家標準的統一性,也要體現相關行業標準的特色;既要做好新標準的制定,也要做好與現有基礎標準之間的銜接;既要立足國情,體現中國特色,也要借鑒國際,滿足會計國際趨同的需要;既要強化標準的精細度和開放性,也要注意信息的保密度和安全性,確保會計、經濟信息安全;既要把握標準的前瞻性,也要考慮標準的實用性,有計劃、有步驟地制定和完善我國會計信息化標準體系。
在會計信息化的發展階段,抓住標準化建設這個核心,在標準化建設中又要以XBRL為先導,以標準化建設來促進整個會計信息化的發展。
(三)要加強會計信息化人才的培養
信息化是一項系統工程。人才是系統的重要組成部分。人才是會計信息化成功之本,必須把人才的培養放在會計信息系統建設的首位。要加強對企業主要領導、尤其是一把手的培訓,最好能讓典型信息化企業一把手現身說法、介紹經驗,重在提高企業一把手對企業信息化重要性、緊迫性的認識。要加強對高中級管理人員、IT 部門負責人、技術骨干及財會人員的培訓,努力培養一批復合型的高、中級企業管理人員和財會人員。要增強企業全員信息化意識,廣泛開展信息技術和信息能力教育,提高企業廣大員工素質,造就多門類、多層次、高水平的專業人才隊伍,建立精干的信息化管理隊伍。會計信息化建設為加快培養,造就一大批知識全面、敢為人先、勇于創新的專業化、現代化、復合型人才提出了新的嚴峻挑戰,我們必須進一步增強會計信息化人才培養的責任感、使命感和緊迫感,利用學歷教育、繼續教育、實踐鍛煉、交流研討等各種行之有效的方式和途徑不斷加大人才培養的投入和力度,多出、快出既懂信息技術、又懂會計審計專業,既掌握國際標準及其發展趨勢,又能適應國內經濟技術環境與管理要求的復合型會計信息化人才;同時,要研究建立國家扶持、單位鼓勵、個人積極參與,選拔、培養、評價與使用相結合的會計信息化人才培養機制。
(四)要整合企業資源,推進會計信息系統與其他系統的整合
會計信息化是企業信息化的一個重要組成部分,會計信息化的建設應當從企業信息化建設的高度,立足于企業整體來定位它的發展方向。在縱向上,會計信息化應該不再局限于提供傳統的核算型財務信息,而要為企業的管理和決策提供更為完備的信息支持;在橫向上,會計信息系統應當和企業內外部其它信息系統融合在一起,成為整個企業信息系統的一個組成部分。要積極穩妥地推進企業財務與業務一體化工作,即應用統一的計算機財務管理軟件,實現財務信息與業務流程一體化,實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享,保障企業預算、結算、監控等財務管理工作的規范化和高效化。
總之,會計信息化不僅是會計發展的必然趨勢,而且是企業生存發展的迫切要求。應該看到,企業會計信息化推進是一個漸進的且艱難的過程,我國會計信息化的發展程度距離現代信息經濟的要求還很遠,企業會計信息化建設任重道遠。
【參考文獻】
[1] 謝詩芬.會計信息化:概念、特征和意義.湖南財政與會計,1999,(11).
[2] 何日勝.我國會計信息化問題初探.中山大學學報論叢,2000,8(4).
[3] 楊周南.論會計管理信息化的ISCA模型.會計研究,2003,(10).
[4] 王文蓮.對會計信息化的若干思考.會計之友,2007,(3中).
[5] 申香華.信息技術與會計價值超越.會計研究,2005,(6).
[6] 莊明來.當前會計信息化面臨的幾個問題.會計師,2006,(3).
