摘要 當前,由美國次貸危機引發的金融危機已經嚴重影響歐美、亞洲等世界各國家,全球經濟出現下滑,金融危機也正在對我國的實體經濟產生明顯不利影響。我國GDP在2008年四個季度出現下滑,為實現我國“保增長”的經濟目標,為世界經濟走出困境做出貢獻,2008年底,國務院出臺了十大刺激經濟增長政策,其中增值稅轉型改革是主要內容之一。本文從增值稅概念入手,就當前形勢下我國增值稅轉型改革的基本內容進行分析,得出增值稅轉型改革的意義,對增值稅轉型改革中我們應注意的問題提出粗淺的看法。
關鍵詞 增值稅;增值稅轉型;改革
一、增值稅轉型
所謂增值稅轉型就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下,企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;而如果實行消費型增值稅,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣(房產等不動產除外)。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家,實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業進行設備更新改造,因而很受企業的歡迎。
二、增值稅轉型改革的主要內容
近日,國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案,決定自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。
增值稅轉型改革的主要內容:自2009年1月1日起,在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞,將與企業技術更新無關,且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時,作為轉型改革的配套措施,將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,將小規模納稅^征收率統一調低至3%,將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
增值稅轉型改革的目的是為擴大國內需求,降低企業設備投資的稅收負擔,促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式。
三、增值稅轉型改革的意義
在當前經濟形勢下推出增值稅轉型改革,對保持我國經濟平穩較快發展具有重大意義。
(一)完善增值稅制度
1994年稅制改革時,出于抑制投資膨脹,保證財政收入的考慮,采用的是生產型增值稅,其中最大的特點是只能扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的進項稅額,而作為固定資產的進項稅額不得抵扣。這樣不可避免的產生了對企業設備購置的重復征稅。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展,推進增值稅轉型改革以勢在必行。黨的十六屆三中全會明確提出在“十一五”期間完成這一改革。自2004年7月1日起,國家首先在東北、中部等部分地區已先后實行了改革試點。2008年7月1日,國務院將試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。據統計,截至2007年底,東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元,累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。試點工作有力地推動試點地區經濟發展、設備更新和技術改造,也為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。十一居全國人大一次會議審議同意的全國人大財經委關于預算草案審查結果報告,明確提出于2009年1月1日,在全國推開增值稅轉型改革。國家財政部、稅務總局在接受相關采訪時說:“增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅,稅基相當于國民生產總值,稅基最大,但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅,稅基相當于國民收入,稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅,稅基相當于最終消費,稅基最小,但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中,絕大多數國家實行的是消費型增值稅。”
國務院決定實施增值稅轉型改革,規范和完善我國增值稅制度,使稅收制度更加符合科學發展觀的要求,并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會要求5年內制定增值稅法的任務創造條件。
(二)有利于企業發展
增值稅轉型改革的核心是從生產型增值稅轉為消費型增值稅,其主要表現在增值稅稅基的縮減,主要內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。從而避免重復征稅,理順了資本品的價格,使得企業能有效率地配置資源,有利于企業設備更新和技術改造,增強企業發展后勁;有利于鼓勵投資和擴大內需,促進企業產業結構調整和經濟增長方式的轉變。據測算,此項改革財政預計將減少收入超過1200億元。隨著國家十大經濟政策的全面落實,增值稅轉型改革將刺激投資朝新增的方向發展,幫助我國企業盡早擺脫金融危機的影響。 (三)有利于企業自主創新和利用外資
此次改革取消了進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策。轉型改革后,企業購買設備,不管是進口的還是國產的,其進項稅額均可以抵扣,外商投資企業采購國產設備增值稅同樣能得到抵扣。這樣,鼓勵了相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術;利于企業自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興。同時,取消了外資企業的在增值稅上的“超國民待遇”。有利于內外資企業的公平競爭。
(四)有利于中小企業的發展
本次增值稅轉型改革適用對象是增值稅一般納稅人。改革后一般納稅人的增值稅負擔會普遍下降。而小規模納稅人(包括個體工商戶),由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額,其增值稅負擔沒有因轉型改革而降低。為了配合增值稅裝型改革。平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業的發展和擴大就業,同時考慮到中小規模納稅人混業經營十分普遍的現狀,此次改革將小規模納稅人的征收率統一降低至3%,不再區分工業和商業設置兩檔征收率。
小規模納稅人征收率水平的大幅下調,將較大程度減輕中小企業稅收負擔,進一步改善稅收征管現狀,為中小企業騰出更多資金進行技術創新和產品更新提供一個更加有利的條件。此外,財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展,幫助中小企業渡過當前經濟困難時期,促進城鄉勞動人口充分就業。
四、增值稅轉型改革過程中應注意的問題
(一)避免盲目投資
增值稅轉型改革的核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。很顯然,有利于企業設備更新等固定資產投資。但是,企業什么時候增加固定資產投資、投資規模多大,一定要從企業戰略發展的角度來考慮,更要從全國一盤棋的角度來考慮,避免企業重復投資或盲目投資,真正做到經濟增長方式的轉變。
(二)避免新一輪的資源浪費和環境污染
增值稅轉型改革后,礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍,整本稅負將有所下降。盡管對不可再生的礦產資源適用稅率恢復到了17%,但對資源開采尤其是不可再生資源的開采都應當以國際的視野從必要性、長遠性、環境性等方面論證及審批,加強政府監管,對不符合資源節約、環境保護要求的投資要堅決制止。
(三)避免進一步加大中東部、西東部的發展失衡
國家“十一五”規劃理念是:以人為本,促進全面、協調、可持續發展。東部地區本身經濟發展加快,經濟實力的雄厚在一定程度上遠遠高于中、西部,在增值稅轉型改革的優惠政策惠及全國企業的時候,東部企業的設備改造、技術更新、企業自主創新和利用外資及中小企業發展等方面勢必將進一步走在中、西部的前面。我們認為,國家在實行增值稅轉型改革的時候,可以在增值稅率、征稅起點等方面給中、西部企業以更大的優惠政策,避免進一步加大中東部、西東部的發展失衡。
總之,增值稅轉型改革為我國應對當前的國際金融危機創造了有利條件。實行消費型增值稅,短期可為企業減負,增加企業投資積極性,實現我國當前“保增長”的經濟目標;長期可以刺激投資,提振內需,促進企業技術更新改造,配合我國經濟的結構轉型。
