摘要:2009年1月1日起,我國將全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,此次轉(zhuǎn)型改革,財(cái)政收入預(yù)計(jì)減收超過1200億元,這必將成為中國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。文章主要回顧了我國增值稅開征及轉(zhuǎn)型的主要?dú)v程,并對轉(zhuǎn)型所帶來的積極和負(fù)面影響進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)性增值稅
國務(wù)院常務(wù)會議日前審議并原則通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草案)》。會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。與此同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,并將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。此次調(diào)整對于擴(kuò)大國內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式均具有重大意義。
一、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)踐回顧
我國的增值稅幾乎是與改革開放同步誕生,并逐步發(fā)展壯大起來的。自1979年試點(diǎn)征收至今,在短短30年里,發(fā)展迅速。增值稅全面推行之初,根據(jù)當(dāng)時(shí)的國情和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式,我國選擇了生產(chǎn)型增值稅,此舉一是可以保證財(cái)政收入,另外則是可以抑制投資膨脹。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制意味著固定資產(chǎn)投資所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,其法定增值額大于理論增值額,對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅,而且越是有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè),重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。這種類型的增值稅不利于鼓勵投資,但卻可以保證財(cái)政收入。但隨著中國經(jīng)濟(jì)的增長,國家財(cái)政實(shí)力顯著增強(qiáng),此外投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素,原實(shí)施生產(chǎn)型增值稅的基礎(chǔ)條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了明顯變化。為此中共十六屆三中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出,要改革增值稅制度,實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。此舉既有利于合理稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵投資,也有利于產(chǎn)品的出口。從拉動經(jīng)濟(jì)的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。
2003年10月底,中共中央、國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》,提出了在稅收政策方面對老工業(yè)基地予以適當(dāng)支持的政策。從2004年7月1日起,黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市經(jīng)過認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人,通過購進(jìn)等方式取得的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金,可以在當(dāng)年新增增值稅稅額中抵扣。2007年7月1日,轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月1日,試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū),至此我國增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)入了全面倒計(jì)時(shí)。2008年11月10日,國務(wù)院對外公布轉(zhuǎn)型方案,決定自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極作用
1.增值稅轉(zhuǎn)型刺激高新技術(shù)投資,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
高新技術(shù)行業(yè)是我國需要大力引導(dǎo)和發(fā)展的,該類型企業(yè)國定資產(chǎn)投資比重較大,原生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力,又要承受多繳增值稅的負(fù)擔(dān),限制了高新技術(shù)行的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,獲得較勞動密集型企業(yè)更多的減稅收入,將鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,從而促進(jìn)整個(gè)社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級,推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新,增強(qiáng)發(fā)展后勁
目前一些國有大中型企業(yè),設(shè)備老化、技術(shù)落后。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,必須加大投資,推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新設(shè)備,進(jìn)行全面的更新改造。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款可一次性全部扣除,降低企業(yè)經(jīng)營成本,有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力。而設(shè)備的更新改造,有利于增加企業(yè)積累,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。
3.增值稅轉(zhuǎn)型可以避免重復(fù)征稅,還原稅收中性特征
生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,使其無可避免的帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端。增值稅轉(zhuǎn)型徹底消除了重復(fù)征稅,對所有交納增值稅的企業(yè)都具有一定減稅效應(yīng),減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。消費(fèi)型增值稅使外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額同外購原材料、燃料動力、包裝物一樣準(zhǔn)許抵扣,使同一商品只要最終價(jià)格相同,稅收負(fù)擔(dān)即保持一致,增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān),還原了增值稅的中性特征。
4.增值稅轉(zhuǎn)型有利于擴(kuò)大內(nèi)需,應(yīng)對金融危機(jī)
目前美國次貸危機(jī)的影響已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲,全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭,一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象。我國在這種形勢下適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型,對于克服國際金融危機(jī)對經(jīng)濟(jì),特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員張培森說:“增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金,可以刺激擴(kuò)大企業(yè)投資,也是國家擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段。”消費(fèi)型增值稅可以刺激高新技術(shù)投資,加速固定資產(chǎn)更新改造。投資的增加使社會購買力提高,擴(kuò)大了投資中所需商品的需求,可以緩解物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。
5.增值稅轉(zhuǎn)型有利于簡化操作,提高征管效率
消費(fèi)型增值稅計(jì)稅時(shí),作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。此種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法,因?yàn)閼{固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除,既便于操作,也便于管理。避免了生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅核算時(shí),區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項(xiàng)的繁重工作量,同時(shí)大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督工作,降低了征納成本,提高了納稅效率和征管效率。
6.增值稅轉(zhuǎn)型可以實(shí)現(xiàn)全面退稅,促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展
出口退稅是國際上通行的一種獎勵出口措施,出口產(chǎn)品采用零稅率,可以使本國商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場,增強(qiáng)市場競爭力。我國雖然也實(shí)行出口退稅,但由于此前的生產(chǎn)型增值稅在稅額計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)部分,因而在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金,退稅不徹底導(dǎo)致固定資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額成為出口產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素之一,,使之在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中,處于不利的地位。消費(fèi)型增值稅則可以對出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅,保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場,提高了國際市場競爭力,促進(jìn)促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。 7.增值稅轉(zhuǎn)型可與國際慣例接軌,加速稅收國際化進(jìn)程
世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進(jìn)程中,要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國際接軌,融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。當(dāng)今世界上開征增值稅的140多個(gè)國家和地區(qū),大部分國家和地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,只有我國等少數(shù)幾個(gè)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。如果我國繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。增值稅轉(zhuǎn)型可以使我國的增值稅制與國際慣例接軌,對減少貿(mào)易摩擦、促進(jìn)中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。
三、增值稅轉(zhuǎn)型可能的負(fù)面影響
1.增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)將造成財(cái)政收入的減少
生產(chǎn)型增值稅由于對固定資產(chǎn)所含稅額不予扣除,在很大程度上保證了中央和地方的財(cái)政收入。轉(zhuǎn)型改革后,由于消費(fèi)型增值稅的計(jì)稅基數(shù)堅(jiān)守,在在原稅率不變的情況下,必將帶來財(cái)政收入的減少。學(xué)術(shù)界關(guān)于轉(zhuǎn)型改革對財(cái)政收入影響的預(yù)測差別很大,從500億元到2000億元不等,差別主要來自口徑和時(shí)間的不同。但根據(jù)財(cái)政部靜態(tài)估算,轉(zhuǎn)型改革將使財(cái)政減收超過1200億元。對于政府財(cái)政來說,增強(qiáng)財(cái)政承受能力,即如何彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型所帶來的財(cái)政缺口,是最為現(xiàn)實(shí)和棘手的問題。
2.增值稅轉(zhuǎn)型可能引發(fā)局部投資過熱
在各種類型增值稅中,消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長的作用最大,且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資。相比較而言,消費(fèi)型增值稅投資越多,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低,投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高,投資增加對增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。從經(jīng)濟(jì)周期的角度分析,消費(fèi)型增值稅在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí),可以起到保護(hù)投資,刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用,而在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期,則可能導(dǎo)致通貨膨脹的加劇。當(dāng)前我國對投資主體的產(chǎn)權(quán)和權(quán)益約束機(jī)制還很不規(guī)范,一些行業(yè)仍存在“投資饑餓癥”,并已出現(xiàn)局部投資過熱現(xiàn)象,在此情況下進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,勢必會從總量上激勵投資,這將不利于解決業(yè)已存在的投資結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的矛盾,引起局部地區(qū)投資需求過旺,并可能導(dǎo)致需求拉動型通貨膨脹的迅速蔓延。
3.增值稅轉(zhuǎn)型可能增加勞動就業(yè)壓力
我國許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大,在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí),勞動密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少,不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕;而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占的比重較大,稅負(fù)相對較重。增值稅轉(zhuǎn)型后,勞動密集型企業(yè)的輕稅負(fù)優(yōu)勢將不復(fù)存在。南京財(cái)經(jīng)大學(xué)教授楊撫生的研究表明,在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū),增值稅轉(zhuǎn)型的影響更為明顯。由于次貸危機(jī)和國內(nèi)緊縮政策影響,一些勞動密集型制造企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)面臨困難,此番轉(zhuǎn)型后,增值稅方面的優(yōu)惠也將消失。而勞動密集型企業(yè)的蕭條意味著就業(yè)問題的嚴(yán)峻,這是增值稅轉(zhuǎn)型最不可忽視的影響。
4.增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程中存量固定資產(chǎn)處理存在問題
此前在東北三省的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)中,明確規(guī)定存量固定資產(chǎn)所含稅額不予抵扣,這必然造成新辦企業(yè)和老企業(yè)之間的不公平競爭。但在《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》中,又給企業(yè)留有了一定的操作空間,即老企業(yè)也可以通過變賣方式將存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進(jìn)的固定資產(chǎn),從而獲得對存量固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣。這種靈活性可能導(dǎo)致企業(yè)至經(jīng)營戰(zhàn)略或者融資需要與不顧,僅為了獲得國家的稅收優(yōu)惠,而成立新的企業(yè)或者進(jìn)行售后回購。這就使存量固定資產(chǎn)不能抵扣的政策失去應(yīng)有的意義,不僅增加了新設(shè)企業(yè)和出售設(shè)備的成本,還增加了稅收征管的難度。
增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革過程中的一項(xiàng)重大舉措,改革的成效會直接影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和各級財(cái)政部門的可支配財(cái)力。雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會出現(xiàn)一些問題,但按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型,可以給各類型企業(yè)提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境,還增值稅“中性稅收”的本來面目,使之更趨于規(guī)范、科學(xué)。從長遠(yuǎn)來看,對鼓勵公平競爭,提高國際市場競爭力,促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。
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作者簡介:楊文俠(1978—),女,天津市人,天津?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院,講師,會計(jì)師,主要研究方向:會計(jì)學(xué)。
