摘要:戰略管理會計是采用作業成本法、價值鏈分析法、產品生命用期分析法、預警分析法等對企業戰略目標、投資決策、人力資源、戰略風險、績效等進行管理。戰略管理會計在我國尚處于起步階段,但應用前景十分廣闊。
關鍵詞:戰略管理套計;應用對策
20世紀80年代以來,世界科學技術迅猛發展,經濟形勢日趨復雜,全球性競爭日益激烈,現代企業管理面臨著前所未有的挑戰。企業只有選擇以戰略管理為導向的管理模式,才能更好地生存和發展。戰略管理會計正是適應戰略管理的需要而產生的。
一、戰略管理會計的特點
(一)外向性
戰略管理會計跳出了一個企業主體這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業的外部環境。提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。戰略管理會計特別關注企業外部環境的變化,重點搜集有關競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業管理者做到知己知彼,采用相應的措施,通過占優勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業保持長久的相對競爭優勢。戰略管理會計擴展了會計對象的范圍,是一種外向型的信息系統。
(二)注重長遠目標和全局利益
戰略管理會計著眼于企業的長久發展和整體利益的最大化。戰略管理會計超越單一的期間界限,著眼于企業長期發展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更重視企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。以實現企業價值最大化的目標。
(三)提供更多的非財務信息
在目前激烈的競爭環境中,衡量競爭優勢的指標除財務指標之外。還有大量的非財務指標。戰略管理會計為適應企業戰略管理的需要,將信息的范圍擴展到各種與企業戰略決策相關的信息,其中包括質量、市場需求量、市場占有率等非財務方面的信息。
(四)運用新的業績評價方法
戰略性績效評價是指將評價指標與企業所實施的戰略相結合,根據不同的戰略采取不同的評價指標。戰略管理會計的業績評價貫穿于戰略管理應用的每一過程,強調業績評價必須滿足管理者的信息需求。
二、戰略管理會計的主要方法
(一)作業成本計算法
作業成本計算,簡稱ABC,是一種區別于傳統成本計算的新型成本計算方法,也是戰略管理會計的基本理念和方法之一。20世紀80年代以來,為了適應制造環境的變化,作業成本法應運而生。所謂作業,是指為了特定目的而進行的耗費資源的工作,它是聯系投入和產出的紐帶。作業成本法是一個以作業為基礎的信息加工系統,著眼于成本發生的原因即成本動因。依據資源耗費的因果關系進行成本分析,克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷,使以前的許多不可控間接費用在作業成本系統中變成可控。同時,作業成本法拓展了成本核算的范圍,改進了成本分攤方法,及時提供了相對準確的成本信息,優化了業績評價標準。
(二)價值鏈分析(分為橫向價值鏈和縱向價值鏈兩種)
從橫向角度,可將企業行為分成九種相關的活動,包括一般管理、人力資源管理、技術發展、采購、內勤、經營、外勤、營銷和服務。價值鏈上的每項活動都有著自身的經營成本和資產,因此每項活動的成本要受到所分配的資產數量和使用效率的影響。同時,為了衡量企業的成本競爭地位,還應將上述分析運用到競爭對手身上。從縱向角度,是將整個行業的價值活動分解成一系列相關的戰路活動。這往往會超越任何一個企業的經營范圍。價值活動是構筑競爭優勢的基石。對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動,而且重要的是,要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業競爭憂勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈,明確各價值活動之間的聯系,提高企業創造價值的效率,增加企業降低成本的可能性,為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。
(三)產品生命周期分析
任何產品從量初投放市場到最終退出市場都是一個有限的生命過程。這一過程可由幾個明顯的階段加以區分,分別為產品投放期、增長期、成熟期和衰退期。產品的生命周期可用一條S形曲線描述出來。沿著產品沿生命周期曲線的移動。單位利潤也隨之變化。在不同的階段,企業會面臨不同的機會和挑戰,因而需采取相應的戰略。產品生命周期可以很好地指導企業的戰略成本管理。
(四)預警分析
預警分析是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素,以提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業特點和競爭狀況進行分析,使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施,解決潛在的問題。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業面臨的市場狀況、市場占有率;內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩定等。 (五)競爭對手分析
競爭對手分析主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位,為企業的戰略決策提供信息,以保持企業持久的相對競爭優勢。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:1、競爭對手是誰;2、競爭對手的目標和所采取的戰略措施及其成功的可能性;3、競爭對手的競爭優勢和劣勢;4、面臨外部企業的挑戰,競爭對手是如何反應的。
三、戰略管理會計的主要內容
(一)戰略目標的制定
首先要從企業外部和內部搜集信息,提出各種可行的戰略方案,供高層管理者選擇,協助其制定戰略目標。戰略管理會計應立足于企業的長遠發展,權衡風險與報酬之間的關系,將企業價值量大化作為其最終目標。戰略管理會計的具體目標可以分為公司戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標三個層次。
(二)戰略成本管理
成本管理歷來是管理會計研究的重點,戰略成本管理是一個對投資立項、研究開發與設計、生產與銷售進行全方位監控的過程。它主要是從戰略的角度來研究影響成本的各個環節,從而進一步找出降低成本的途徑。
(三)戰略經營投資決策
戰略管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠的信息。因此,它在提供與經營投資決策有關的信息的過程中,以戰略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關的有用信息。為此,戰略管理會計在經營決策方面應采用長期本量利分析模式。
(四)戰略人力資源管理
戰略管理會計的核心是以人為本。人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分,也是戰略管理會計的一項重要內容。它通過一定的方法和技能來激勵員工。以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本。進行人力資源投資分析。
(五)戰略風險管理
由于戰略管理會計著重研究全局、長遠的戰略性問題,因此,它必須經?？紤]風 險因素。它通過在經營與投資管理中采用一定的方法,如投資組合、資產重組、并購與聯營等來分散風險。
(六)戰略性績效評價
戰略性業績評價是從企業的財務、客戶、內部經營過程和學習與成長等方面的評價來反映為支持戰略目標而須達到的業績要求,并將組織創新與過程創新的要求體現在各方面的業績評價指標中,以獲取企業的持久競爭優勢。
四、我國企業應用戰略管理會計的對策
戰略管理會計的產生和發展已成為一種必然的趨勢,而且在現代企業競爭戰略的實施過程中起著越來越重要的作用。在西方國家,戰略管理會計受到了會計界和企業界的普遍重視,并得到了快速發展。在我國,戰略管理會計尚處于應用起步階段,但其應用前景無疑十分廣闊。
(一)加強戰略管理會計理論和方法的系統研究
我國的戰略管理會計應定位在有利于建立社會主義市場經濟,促進現代企業制度的發展,密切結合中國企業實際情況的基礎上,對戰略管理會計理論和實踐進行系統的研究,逐步建立適合我國國情的戰略管理會計理論和方法體系。
(二)培育適應戰略管理的理性思維觀念
戰略管理會計與其說是一種方法,倒不如說是一種觀念。它的應用首先表現在塑造人的理性思維觀方面,尤其是可以幫助企業高層決策者形成求異創新的思維與高瞻遠矚的眼光,徹底擯棄過去那種在目標上只追求短期利潤而忽略長期價值,在發展上只顧眼前而不顧長遠,在管理上重物輕人,在業績評價上只注重結果而不注重過程的非理性行為。在觀念培育方面。重點強化企業高層決策者的戰略觀念、整體觀念、以人為本的觀念、相對競爭優勢觀念、外向型觀念和可持續發展的觀念等。
(三)加快培養出一批高質量的戰略管理人才
推行戰略管理會計,人才是關鍵。戰略管理會計人員就總體素質而言,不僅應熟悉本企業所在行業的特征,而且更要通曉經濟領域其他各個方面,具有戰略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力,善于抓住機遇,從整體發展的戰略高度來認識和處理問題,是一種具有高智能、高創造力的人才。目前我國的戰略管理會計理論知識普及程度還不夠,經營管理人員和會計人員的素質都有待提高。必須對他們加強戰略管理和戰略管理會計相關理論的培訓,強化他們的戰略管理意識和戰略管理的信息支持意識。在會計人員繼續教育中,除了對財務會計新知識的講解外,還應對管理會計中的新理論加以介紹,高等院校會計專業在開設管理會計課程時。一定要注重對戰略管理會計等新知識的講解和介紹。 (四)應盡快建立中國管理會計師組織,推動管理會計的發展
西方發達國家一般均有管理會計師協會作為管理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅推動了管理會計在企業中的應用發展,而且加強了管理會計師的社會地位。我國也有必要根據本國的實際情況,借鑒西方先進的經驗來組建我國自己的管理會計師協會,創辦管理會計師刊物,進行管理會計師資格考試,培養和造就我國管理會計專門人才,促進管理會計實務向縱深發展。
(五)努力營造一個適合戰略管理會計運用的良好環境
應優化市場環境,實現國有企業產權的多元化,塑造清晰的國有產權主體,促進企業經營機制的改變,為戰略管理會計的應用創造良好的經濟環境。
(六)加強戰略管理會計應用基礎建設,大力開發推廣管理會計軟件的應用
目前我國多數企業尚未實行戰略管理,會計信息失真問題嚴重,內部控制松弛,管理混亂。企業應當建立起完善的管理會計組織體系,在此基礎上,融合企業內外部的各種管理資源,把傳統的管理會計提升到戰略管理會計的高度,發揮戰略管理會計的功能和作用。同時,加快會計管理信息系統應用步伐。積極引進和自我開發管理會計應用軟件。用先進的手段來推進管理會計在我國的有效應用。
戰略管理會計為適應企業戰略管理需要,將信息的范圍擴展到各種與企業戰略決策相關的信息。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法,因此。不僅是財務指標的計算,而是要結合環境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種方法。這樣,無論是相關信息的獲取,還是信息的加工、處理,依賴手工操作無疑是很難完成的。為此,必須推廣運用先進的信息技術,加大相關應用程序的研究開發力度,積極建立戰略管理會計信息庫。加快電子計算機的應用步伐。
(七)認真總結、借鑒戰略管理會計應用的成功案例
在我國,由于企業的具體情況多樣,應當區分不同的情況具體對待。對于那些基礎條件好,有能力“走出去”的企業,應當優先考慮實施戰略管理會計。這些企業往往是管理比較完善,基礎制度建設比較健全,企業規模較大,人才眾多,企業的領導人能夠認識到戰略管理會計對于企業發展的重要作用。這些企業要實現“走出去”的目標,在國際舞臺上有所作為,就需要借鑒國外的先進經驗。引進先進技術來發展本企業。戰略管理會計能夠幫助這些企業在激烈的國際化市場競爭取得優勢。所以,這些企業現階段有條件應用戰略管理會計,充分發揮戰略管理會計的優勢,把企業做大做強,實現“走出去”的目標。而那些基礎條件差的企業,則不能一蹴而就。這些企業基礎制度建設不健全,不具備實施戰略管理會計的條件,如果貿然應用戰略管理會計,由于基礎制度跟不上,反而會對企業造成傷害。這種企業應遵循循序漸進的原則。建立健全適合本企業的一套制度,等到各方面的條件成熟了再實施戰略管理會計。
