［摘 要］在現行成本報表中，存在著信息不完整、披露不及時等問題，本文就適應于財務分析、非貨幣信息的提供、實時報告的需要重新構建了成本報表。
［關鍵詞］成本報表；財務分析；非貨幣計量；實時報告
［中圖分類號］F275.3［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0052-02
一、適應于財務分析的需要
隨著市場競爭的加劇，產品銷售狀況、資金的周轉速度決定企業能否生存，這就導致企業愈加重視對存貨的控制分析。我國企業進行財務分析時，在資產負債表上取得的存貨項目金額是由幾個會計科目綜合得出，滿足不了所有會計信息使用者的信息需求。而成本報表的編制主要用來考核企業成本計劃和費用預算的執行情況，有關的產品生產、銷售成本表上，以“庫存商品”賬戶為中心記錄會計信息，反映的內容大體是期初產成品成本+本期生產總成本-本期銷售成本=期末產成品成本，不能直接反映和存貨有關的采購、加工和消耗等方面的信息。這些報表上信息的提供遠遠滿足不了存貨分析的需要。為了適應現代管理的需要，要求在企業內部編制一個以存貨為中心的制造及銷貨成本表，將采購、生產、完工以及銷售一系列的經濟活動都包括其中。具體格式見表1。
表1設計的指導思想是為了對存貨進行更好的管理和決策，利于對存貨周轉情況的考核。首先通過該報表，可以用期初數和期末數相比較計算存貨變動額，考核分析期材料、在產品存貨升降原因，為進一步具體檢查哪些材料超儲，哪些材料儲備不足，材料買價、采購費用的升降情況提供依據。其次通過計算材料周轉天數（材料存貨平均余額*分析期天數/分析期材料耗用總額）、在產品周轉天數（在產品存貨平均余額*分析期天數/分析期產品生產成本總額）、產成品周轉天數（產成品存貨平均余額*分析期天數/分析期產品銷售成本總額）來考查存貨資金流動的效率，以測定企業材料采購次數是否過于頻繁、批量是否合理，庫存管理情況、是否缺貨以及企業的銷售狀況。通過以上分析得出的結論可以作為供應科確定材料資金占用額，以及材料的經濟批量控制的依據；生產科可以了解存貨流轉情況，從而有效地組織生產；銷售科可以掌握產品的銷售情況，從而對不同產品采取相應的銷售策略。對企業的高層決策者來說，這張報表完整地反映了企業成本核算體系，通過它可以分析企業的供產銷情況，而不用從分散的報表中提取信息。
二、適應于貨幣計量與非貨幣計量并重的需要
成本報表中填列的信息要求能夠數字化，也就是說要符合信息貨幣化的要求。但是，首先，在企業生產過程中，影響產品成本形成的因素很多，除了在報表中反映的還有大量重要的非貨幣化信息存在，如生產工人的技術熟練程度、設備的利用情況、是否新產品生產等。而且在成本核算過程中，存在著許多影響成本金額形成的非貨幣化因素，如間接費用分配方法的選擇、存貨發出的計算方法等。其次，在激烈競爭的驅使下，企業產品生產多元化，這種情況下很難做到每一種產品都編制自己的制造及銷貨成本表，在一張反映幾種產品制造及銷貨成本表上，就應補充必要的非貨幣化信息進行說明。另外，企業編制的成本報表還局限在反映企業自身生產過程中發生的耗費，而忽視了企業生產時所形成的環境成本、社會責任成本，這些成本應該以非貨幣計量形式在相關成本報表上反映。否則由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產。
隨著市場經濟的深入發展，提高經濟效益是企業增加競爭能力的必由之路，這就要求企業的高層決策者在進行生產經營決策時，獲得充分的有關成本費用的資料。而且根據事項法的主張，會計的目的是提供可能在各種決策模型中有用的相關經濟事項的信息，并假定會計信息使用者眾多，每個會計信息使用者的決策模型不同，其對會計信息的需求也不盡相同。因此，會計人員的任務是客觀地提供相關經濟事項的信息，然后由各個不同的會計信息使用者根據自己的需要對信息進行選取，代入相關模型進行決策。非貨幣信息的提供反映了事項法的要求，它能幫助決策者透徹理解成本報表的內容，了解企業成本形成的基本情況、意外事項和經營戰略等。
總之，成本報表以貨幣與非貨幣計量并重甚至于非貨幣信息大于貨幣信息的方式加以揭示，將成為未來成本會計發展的一個方向。非貨幣信息可以采用附表、旁注、腳注等形式反映，應包括以下內容：有助于理解成本報表的重要信息；基于成本、效益原因沒在報表中體現的相對次要的信息；用于補充報表信息的統計分析數據；生產部門對自身的評價及對未來生產建議；企業生產對生態環境的影響等。
三、適應于實時報告的需要
編制成本報表時應滿足的要求之一就是報送及時，從理論上講，有的報表，如反映成本形成主要指標的報表可以按月編制，也可以按旬、按周以至按日、按班編制，并及時提供給有關部門。但是在實際工作中很難做到這一點，成本報表屬于事后事項的披露，成本核算的過程又很復雜，成本報表往往披露的周期、時限過長，不利于管理者進行決策。在知識經濟環境下，隨著競爭的日益激烈，企業的經營類型和經營風險、財務風險會隨時轉換，企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短，經營活動的不確定性日益顯著，導致會計信息的決策有用期大大縮短，這就要求成本報表能提供實時信息。
隨著科技的進步，電子聯機實時財務報告將廣泛運用。在計算機隨機寄存功能的支持下，有關成本的數據可以通過計算機進行實時的處理與反映，成本信息的日常揭示成為可能，這樣就可以產生不同期間的成本報表。如果一家大型企業有幾家分廠進行產品的生產，可以在企業建立企業內部局域網絡，來傳遞和溝通產品生產成本信息，以減少成本信息產生、傳播與利用的時間間隔，提高報表報送的實時性。 另外，我們轉換一個角度來談實時報告，這里的“實時”不再是指及時，而是指“現時性”，也就是說以現時成本為基礎來反映成本報表的內容。首先，歷史成本原則是會計核算的基本前提，它是以物價穩定為前提條件的，在物價變動不大的情況下，能夠提供真實可靠的信息，有助于使用者做出正確的決策。但在市場經濟條件下，物價變動完全取決于市場，通貨膨脹不可避免，成本報表若仍堅持歷史成本原則，則不能及時反映物價變動對存貨的影響，同時會虛增企業利潤，而且還會侵蝕企業未來的財務運營能力。其次，存貨屬于企業的資產，在企業會計準則上將資產的實質定義為“未來的經濟利益”，但是以歷史成本計量的存貨只能反映其形成過程中曾耗費了企業多少代價，而無法正確計量其未來的經濟利益。這樣，資產質的規定性與量的規定性之間就產生了脫節。盡管《企業會計準則》規定提取存貨跌價準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現時成本形成的差距，但是，資產負債表上不同期間的存貨可能會產生不同的計價基準，破壞了一致性原則。
隨著現代交通和通訊技術的發展，以及世界經濟一體化的形成，現時成本的確定逐漸具有可靠性與客觀性。在和世界貿易接軌的過程中，我國有關會計的制度不斷完善，會計管理及其人員的素質不斷加強，計算機網絡提供豐富廣泛的信息，這些都為成本報表以現時成本為基礎編制提供了條件，而且成本報表屬于企業內部報表，供管理者決策時使用，和企業為了減少應交所得稅而虛增成本無關。按照事項法的主張，在編制以歷史成本為基礎的成本報表同時，編制以現時成本反映的成本報表，為企業管理者提供不同決策時所使用的信息，反映企業接近現時市價的耗費，縮小實際價值與變現價值的距離，為企業在現時條件下的有關成本決策提供真實數據。
總而言之，成本報表要想適應時發表展的需要，必須加以完善，首要的要求就是報表內容的豐富以適用于財務分析的要求；其次在報表外增加非貨幣信息的披露，以適用于不同使用者的需要；最后，提高報表編制的及時性、現時性，適應于信息時代及市場經濟的要求。時代的發展向財務工作者和理論研究提出了挑戰，我們必須面對挑戰，用新思路、新方法應對出現的問題，為企業管理提供服務。
主要參考文獻
[1] 李雪梅.試論我國會計報告未來發展的趨勢[J]. 商業會計,2005，（10）.
[2] 李懷勇.試論我國財務報告體系的改革[J]. 商業經濟,2005，（12）.
[3] 謝在寶.現行財務報告的局限性及發展趨勢[J]. 中國農業會計,2005，（5）.
