全面預算管理是管理會計的一個重要組成部分,是從西方發達國家引進的管理體制與管理技術。鐵路運輸企業自2004年開展全面預算管理工作以來,全面預算管理在運輸生產經營中得到了部分運用并取得了一定的成效,但從開展全面預算管理的廣度與深度上來看,全面預算管理還遠沒有發揮其制度優勢與機制作用,全面預算的效果還應進一步提高。
一、鐵路運輸企業實行全面預算管理目標
全面預算管理是一種管理機制,而非僅僅一種方法,它一方面與市場機制相銜接,通過預算目標的確定反映市場對企業的要求;另一方面與企業內部管理、內部組織及運行機制相銜接。按照企業制定的發展目標,層層分解、下達于企業各個經濟單位,以一系列的預算、控制、協調、考核為內容,建立一套完整的數據處理系統,自始自終地將各單位經營目標同企業的發展戰略聯系起來,對期分工負責的經營活動全過程進行控制和管理,充分發揮預算統籌財務資源的作用。鐵路運輸企業引入全面預算管理,就是把企業的財務預算與業務預算相互協調,確保預算管理責任清晰、財務支出控制有力、預算結果考核嚴格。將企業的各項經濟行為納入科學的管理軌道,使之成為滲透到運輸生產經營的各個環節,成為最基本、有效的管理控制手段,有利于鐵路運輸企業在不斷變化的經營環境中更好的指導經營,實現鐵路運輸資源效率與效益的最大化。
二、鐵路運輸企業有效實行全面預算管理的措施
以鐵路局全面預算管理來說,各單位、各部門必須高度重視全面預算管理,全局所有的經濟活動和資金收支業務必須全部納入預算管理。各單位主要領導對本單位年度預算的執行情況負直接責任,各單位財務部門對本單位運輸總支出預算負直接管理責任,各業務部門對完成本系統預算負管理責任。
1.全面預算管理的基本內容
全面預算由業務預算、財務預算、資本預算三大預算組成。
鐵路運輸企業業務預算是反映企業基本業務活動的預算。主要包括:客貨營銷及運輸生產預算、運營進款預算、運輸營業收入預算、勞動力和勞動工資預算、運輸設備大修預算、運輸總支出預算、物資采購預算等?？拓洜I銷及運輸生產預算包括:旅客發送量、貨物發送量、周轉量預算、車輛運用預算、機車運用預算。
還有保險保價支出、行政事業支出、職工福利支出、各項社會保險、企業年金等預算。
鐵路運輸企業財務預算是綜合反映業務活動對經營成果產生影響的預算,主要包括:運輸利潤預算和現金流量預算。運輸利潤預算是根據營業收入預算、運輸總支出預算編制企業財務收支結果的預算?，F金流量預算是反映現金流入和現金流出情況,以及現金收支平衡措施的預算。包括:現金流入量、現金流出量、現金多余和不足,現金的籌集和運用等。
鐵路運輸企業的資本預算主要是固定資產投資預算。改善固定資產技術狀態、擴大運輸能力、保障運輸安全為目標,編制企業資本性支出預算,包括:更新改造投資預算、自籌資金投資預算等。
2.各項業務預算、財務預算和資本預算必須有機結合
各項預算有序銜接、相互支撐、相互依賴,構成一個有機整體,都要按照收支統籌、協調一致、突出重點、實事求是的原則實現全面預算統籌,實現全面預算管理覆蓋全局所有經濟活動。
生產資源、人力資源、財務資源必須統籌規劃,將資源的使用與相關經濟活動結合起來,確保有效控制,實現各項目標。
客運、貨運、運輸部門落實……要以完成運輸進款收入、運輸營業收入、工資預算為目標。財務及有關部門落實營業收入要以完成運輸總支出、大修支出、和盈虧預算為目標;資金預算要以鐵道部、路局下達的固定資產預算、工資支出預算、財務支出預算為依據。年度固定資產投資預算有路局計劃處向鐵道部提出預算建議,并在鐵道部下達預算總量的基礎上,在資金預算內,提出年度總規模。
工資支出預算由鐵路局勞衛處在鐵道部下達的總量預算的基礎上,在資金預算內,提出年度工資支出預算建議。
局客運、貨運、運輸處負責的客貨運輸業務預算,要以完成全局營業收入預算和車務部門總支出預算為前提;局機務、車輛、工務、電務、房產處對本系統的設備運用及維修計劃必須保證完成系統內各單位運輸總支出預算為前提。設備運用及維修預算必須與財務預算銜接和協調,生產、維修工作量與成本相關的工作量相吻合匹配。不得下達超財務預算和無相應財務預算的生產預算。
3.確立全面預算的權威性,嚴格堅持預算的審批程序
預算的調整同預算的制定一樣,是預算管理的一個重要嚴肅的環節。預算調整必須經過嚴格規范的審批程序,不能隨意更改,確保預算的權威性。鐵路局預算報經局黨政聯席會議決策批準下達后,有關部門負責本系統內各單位嚴格落實預算,各單位對路局下達的各項預算要及時分解落實,做到指標到人,責任到人。
年度預算執行過程中,所有涉及所有基本建設、更新改造投資的文件、電報、報告,必須經路局計劃處、財務處會簽,并由局計統處按照規定決策程序報批后,下達投資調整計劃。各單位因工作量變化和其他客觀因素需要增加固定資產投資以外的支出預算,應向業務主管部門提交報告,同時抄送局財務處。局業務主管部門在審核確認并形成文字意見呈報主管局長審批,再由財務處統一報局長審批。財務處根據局長批示、黨政聯席會議批準記錄,相應調整各單位相關支出預算。
年度預算執行過程中:如遇重大自然災害、事故搶險等必需、突發事件支出,可經單位主要領導同意后先實施,其發生的支出按支出性質由相關部門及時商局計劃處或財務處,經核準后追加投資計劃或調整支出預算。
除上述情況外,任何單位、部門不得無預算發生各項支出,堅持預算支出就是決算支出的原則,實現計劃、費用、工資、投資款源資金同步。
4.加強全面預算的分析,做好預算實施的事中控制 各單位、各部門每月都要進行經濟活動分析,尤其是對影響運輸收入和主要成本支出項目進行重點分析和研究,根據經營目標倒排生產計劃,并將壓力不斷傳遞到車間班組,讓他們全力投入企業的全面預算中來,確保本部門預算目標的實現。
做好預算的事中控制,各部門應將每月預算執行情況上報,并做好預算執行情況的詳細分析,將實際情況與預算目標進行比較,找出差異并及時調查分析差異形成的原因,以便及時更正。
各項預算的責任主體部門對分管的預算,應派專人或聘請中介機構定期或不定期地對預算執行情況進行監督檢查。對預算內事項、超預算事項、預算外事項預警通報,以便及時糾正偏差;對超預算、無預算開支的違紀行為按相關規定及時處理。預算中重點、難點問題是運輸成本控制,重點是運輸生產過程中節約和浪費環節進行分析,加強對投入與取得經濟效益的評估。
5.制定嚴格的預算考核和激勵機制
預算目標固然重要,但從執行效果上來看,其實關鍵更多地是在于預算的績效激勵機制,而非預算目標本身。
預算考核和激勵是相輔相成的,二者缺一不可。如果激勵機制沒有有效的考核機制相配合,機會主義將使激勵機制發生扭曲、失效;相反,如果只有激勵機制沒有有效的考核機制,將喪失內在的積極性,偷懶行為在所難免。鐵路運輸企業生產作業鏈錯綜復雜,應結合運輸生產的特性完善預算考核和激勵機制。
鐵路局根據運輸站段性質不同,按系統設定不同的考核指標及評分標準,形成逐級考核激勵機制。考核指標由否決指標、效益指標、關聯指標等構成,將超出路局下達的運輸有權支出預算定為否決指標;在生產經營責任書中下達效益、效率、關聯考核指標。完成鐵路局考核期內盈虧目標、各項效益指標和服務質量指標的前提下,對運輸站段進行獎勵兌現?？己私Y果為優秀的,返還風險抵押金,另給予抵押金數倍的獎勵;考核結果為良好的,返還風險抵押金,另給與等額的獎勵;考核結果為合格的。返還風險抵押金;考核結果為不合格的,抵押金不予返還。生產經營考核結果,作為運輸站段領導干部年度考核的重要內容。
路局有關處室連掛的營業收入、成本支出預算完成情況納入局機關經營業績考核及安全經營考核。加強檢查和監督,對違反預算紀律的單位、部門、個人,經財務、審計、檢查部門查實,按有關規定予以處罰。
鐵路運輸企業實行全面預算管理是一項既龐大又復雜的系統工程,應結合企業實際制定具體措施,完善企業內部控制制度。堅持用求真的態度、務實的方法、科學的途徑去解決不斷出現的新問題,使預算管理在鐵路飛速發展中發揮更大的作用。
