對(duì)于企業(yè)來說，增值稅稅負(fù)比較重，而且其稅法規(guī)定比較復(fù)雜，導(dǎo)致一些企業(yè)在實(shí)踐中采取各種手段偷漏增值稅。筆者從以下幾方面談一下如何對(duì)增值稅進(jìn)行審計(jì)。
一、銷項(xiàng)稅審計(jì)
（一）多途徑分析企業(yè)是否設(shè)置兩套賬
向銀行詢證；突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，看是否有未入賬收入；實(shí)地盤點(diǎn)存貨，看賬實(shí)是否相符，如倉(cāng)庫(kù)存貨大于賬載存貨時(shí)，應(yīng)深入詳查等。
（二）多角度鑒別企業(yè)是否存在已滿足收入條件但不確認(rèn)收入的情況
（三）多科目審查企業(yè)是否存在視同銷售業(yè)務(wù)
對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的原材料或低值易耗品等，分析銷售額計(jì)算是否正確，是否不計(jì)算或只按領(lǐng)用存貨的賬面成本計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
（四）年末大額銷售真實(shí)性審查
核對(duì)相關(guān)的銷售合同，盤點(diǎn)有關(guān)的存貨，并分析相應(yīng)的銀行存款等會(huì)計(jì)科目，以確定年末大額銷售是否為虛假銷售。
二、進(jìn)項(xiàng)稅審計(jì)
（一）企業(yè)已按取得的抵扣憑證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的審計(jì)
抵扣憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證和運(yùn)費(fèi)票據(jù)等，其中增值稅專用發(fā)票一般是防偽稅控系統(tǒng)開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
1.防偽稅控系統(tǒng)開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票的審計(jì)
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證只能說明增值稅專用發(fā)票不是虛假的，增值稅專用發(fā)票上顯示的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，還應(yīng)根據(jù)交易是否符合增值稅法有關(guān)規(guī)定來定。
（1） 抵扣稅額。
（2）抵扣時(shí)限。如交易符合增值稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票必須在認(rèn)證當(dāng)月抵扣。
2.其他抵扣憑證的審計(jì)
（1） 抵扣稅額。
（2）抵扣時(shí)限。
（二）不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出的審計(jì)
只要編制從原材料→生產(chǎn)成本→產(chǎn)成品→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，仔細(xì)分析存貨的貸方發(fā)生額，即能發(fā)現(xiàn)有無存貨改變用途而進(jìn)項(xiàng)稅未予轉(zhuǎn)出的情況。
（三）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限，以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的審計(jì)
（四）企業(yè)返還利潤(rùn)而不沖減已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的審計(jì)
三、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移增值稅的審計(jì)
對(duì)于執(zhí)行不同的增值稅稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，總增值額在其之間的分配狀況，決定了集團(tuán)公司整體繳納增值稅稅額多少。低稅率企業(yè)分配的增值額越多，則集團(tuán)公司整體繳納的增值稅越少。審計(jì)關(guān)鍵是判斷關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否按獨(dú)立企業(yè)之間的交易定價(jià)。
（一）應(yīng)確定交易定價(jià)的合理性
（二）如果審定關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價(jià)不合理，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整
四、利用注冊(cè)地址少納增值稅的審計(jì)
目前，一些企業(yè)先在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等具有稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并不在注冊(cè)地址。對(duì)此，通過銀行存款、應(yīng)交稅金增值稅明細(xì)科目的對(duì)比分析，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅返還情況。
