國有糧食企業在經營糧食收購、銷售、儲存等業務環節，由于各種原因，形成了糧食的自然減量，有時還會受到自然災害和人為原因的影響而發生損失。為了保證賬實相符，糧食企業應建立健全各個業務環節的驗質檢斤和庫存糧食的清查盤點制度。對發生的損耗、損失或溢余，應分別不同情況，及時進行處理。在此，筆者談談商品損耗、損失、溢余的會計核算。
一、商品損耗的核算
按發生的不同業務環節，商品損耗分為運輸損耗、保管損耗和零星損耗。根據糧食購銷企業的經營特點，在此重點闡述保管損耗的核算。
在規定損耗率以內的損耗稱為定額損耗；超過定額的商品損耗，稱為超定額損耗。定額內的損耗可以直接在費用中列支,借記“經營費用——商品損耗”科目；超定額損耗在未查明原因或未報經批準以前，通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算，借記本科目，貸記“庫存糧油商品”科目。查明確系超額損耗，報經批準后，借記“經營費用——商品損耗”科目，貸記本科目。
對整批入庫、整批出庫的糧食保管自然損耗按每個獨立的存放單位，如一個倉庫、一個囤垛、一個貨位，全部出清，計算公式如下：
定額保管損耗＝入庫商品總數量×定額損耗率
實際保管損耗＝入庫商品總數量-出庫商品總數量
超定額保管損耗＝實際保管損耗-定額保管損耗
對零星入庫和零星出庫或整批入庫、零星出庫的糧食保管自然損耗要經過盤點的計算。其計算公式如下：
定額保管損耗＝平均儲存量×定額損耗率
實際保管損耗＝期初盤存數量+本期入庫總數量-本期出庫總數量-實際盤存數量
超定額保管損耗＝實際保管損耗-定額保管損耗
在實際工作中，平均儲存量一般是按月計算的。計算公式如下：
月平均儲存量＝（保管賬卡月初數量+月末數量）÷2
保管損耗的保管期以月為單位，不足一個月的按一個月計算。由保管人員根據保管卡的記錄及盤點結果填制。“保管損耗報告單”，報核算單位作為入賬依據。
例1：
二、商品損失的核算
商品損失是指商品在流轉過程中，由于自然災害或責任事故造成的商品短缺或毀損的凈損失，一般包括以下內容：1．商品價值全部損失；2．商品霉爛、變質等的部分損失； 3．搶救和整理商品所支付的費用。
發生商品損失時，應立即采取有效措施進行處理，減少損失，并及時向上級和有關部門報告。在查明責任、取得有關證明的情況下，屬于自然災害或企業本身的責任事故填制“商品損失報告單”，上報核批；屬于其他單位或個人責任的，除上報外還應即時索賠。
商品損失不屬于經營過程中的正常開支，不應計入費用。發生商品損失，在未經批準核銷以前，應按上月末平均庫存單價計算，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記“庫存糧油商品”科目。應由有關單位、個人及保險公司賠償的，以及整理收回的殘損商品，借記“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；因清理發生的費用，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“銀行存款”等科目；清理完畢，經批準核銷的凈損失借記“營業外支出——財產損失”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
例2:
三、商品溢余的核算
在保管環節計算商品溢余應以每個獨立的貨位（倉、囤）出清或盤點時計算。發生商品溢余，由保管員填制“商品溢余報告單”報財會部門。在會計核算上，未報經批準前先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算；批準后沖抵商品損耗。
