
一、固定資產(chǎn)定義的差異
二、取得固定資產(chǎn)時入賬價值的差異
固定資產(chǎn)取得時的成本差異,一般說來有下面幾種情況,根據(jù)稅法與會計準則規(guī)定的不同對比如下:
(一)按新準則外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
在稅務處理上,根據(jù)條例規(guī)定,外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。
另外,會計規(guī)定,企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款,沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。但是《關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅字[1995]81號文件規(guī)定:“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入,除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外,應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。”所以這部分增值稅應作為收入繳納企業(yè)所得稅,這也是一個重要的差異。
(二)按新準則自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。在稅務處理上,自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎。另外值得注意的是,新會計準則規(guī)定,對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),可按估計價值記賬,待確定實際價值后,再進行調(diào)整,稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值。
按新準則投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。條例規(guī)定,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(三)融資租賃的固定資產(chǎn),按準則購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
而稅務處理為:融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。
(四)以固定資產(chǎn)抵債,適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。
(五)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》。
(六)接受捐贈的固定資產(chǎn)。通過捐贈取得的固定資產(chǎn),按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎,會計和稅法規(guī)定基本一致。
(七)按新準則確定固定資產(chǎn)成本時,應當考慮預計棄置費用因素。
三、固定資產(chǎn)折舊的差異
固定資產(chǎn)折舊方面的差異表現(xiàn)在提取范圍、折舊提取方法、折舊年限上。
四、固定資產(chǎn)改良支出、維修費用的差異
五、固定資產(chǎn)減值準備處理的差異