提要：《企業會計準則第9號——職工薪酬》和《企業會計準則第10號——企業年金》中的養老金會計體現了以人為本，國際會計準則委員會（IASC）曾經制定了兩個涉及養老金的會計準則，即“雇員福利”（IAS19）以及“養老金計劃的會計和報告”（IAS26）。本文從我國養老金會計和國際養老金會計的對比分析中提出我國養老金會計發展的建議。
一、養老金會計及養老金計劃
養老金會計，又名退休金會計，是一項全面、系統地反映和監督養老資金運作的管理活動。養老金計劃，指一種企業和職工之間關于職工退休后養老金支付的協議，企業承諾在職工退休時，將按協議上規定的方法，計算給付一定的養老金。對養老金計劃按養老金的給付的確定方式分為約定提存計劃和設定受益計劃，其具體會計處理如下：
（一）約定提存計劃。
（二） 設定受益計劃。
二、養老保險體系構成
無論是在國際上還是在我國都已經建立了比較完整的養老保險體系，它包括基本養老保險、補充養老保險和職工個人儲蓄養老保險。
（一）基本養老保險。基本養老保險亦稱國家基本養老保險，它是按國家統一政策規定強制實施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養老保險制度。
國際會計準則第19號中將養老金計劃劃分約定提存計劃和設定受益計劃；我國《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定企業應為職工交納養老保險費，應按職工為其提供服務的期間和受益對象計入相關資產的成本或確認期間費用，是各期按照固定金額或工資的一定比例支付，屬于約定提存計劃。
（二）企業補充養老保險。企業補充養老保險是指由企業根據自身經濟實力，在國家規定的實施政策和實施條件下為本企業職工所建立的一種輔助性的養老保險。它居于多層次的養老保險體系中的第二層次，由國家宏觀指導、企業內部決策執行。
（三）職工個人儲蓄性養老保險。是由職工自愿參加、自愿選擇經辦機構的一種補充保險形式。該養老保險是一種個人行為，只是在個人生命期內或在家庭成員內部的收入再分配，并不是社會意義上的養老金保險。
三、啟示
從我國養老金會計與國際養老金會計的對比中不難發現：
（一）我國的養老金計劃需逐步過渡到設定受益計劃。我國的養老保險大多采用約定提存養老保險計劃會計處理方法，不考慮對繳費的精算，容易造成提存金額確定缺乏科學性。因此，隨著我國經濟的發展和各方面條件的成熟，應考慮向設定受益養老金計劃轉變。
（二）需運用權責發生制和配比原則。養老金是職工工作期間為企業提供勞動獲取報酬的一部分，因此在職工提供服務期間應該按照權責發生制及時確認這部分養老金成本，且根據收入費用配比原則，將相關養老金計入當期經營費用，只有這樣才能正確反映出企業各期的經營成果。
（三）需充分披露。國際會計準則第26號《退休金計劃 》中規定：“養老金應在相關的報表及其附注中披露”。企業應在報表及附注中適當披露養老金計劃類型、養老金成本的組成部分以及攤銷方法、資產負債表日使用的主要精算假設和財務假設、養老金計劃資產的公允價值、養老金計劃負債的現值，有利于養老金會計信息使用者及時了解信息。
（四）進一步完善我國現行養老金會計制度，為國際間的交流合作提供更好的平臺
