一、國(guó)際上研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法
目前國(guó)際上有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法主要有三種，分別是費(fèi)用化、資本化和部分資本化。
（一）費(fèi)用化處理
研發(fā)費(fèi)用實(shí)行費(fèi)用化處理的國(guó)家主要有美國(guó)、德國(guó)、加拿大等。這種會(huì)計(jì)處理方法的特點(diǎn)是研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其基本理論依據(jù)是因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，即便是能帶來(lái)收益其金額也難以計(jì)量。這種做法符合謹(jǐn)慎性原則，核算方法簡(jiǎn)單，同時(shí)還起到遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅的作用，所以被各國(guó)廣泛采用。但這種做法也存在不少缺點(diǎn)。首先，企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，一旦無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功后，其取得收益必然缺少與之配比的成本費(fèi)用，不符合配比及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其次，如果項(xiàng)目研發(fā)成功，構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值的只是較少的注冊(cè)費(fèi)用等，這體現(xiàn)不出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。另外，研發(fā)支出費(fèi)用化會(huì)引起當(dāng)期利潤(rùn)減少，企業(yè)管理者為了追求短期利潤(rùn)最大化，就可能不重視或放棄無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)，這將不利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。
（二）資本化處理
研發(fā)費(fèi)用實(shí)行資本化處理的國(guó)家主要有荷蘭、巴西、瑞士等。這種會(huì)計(jì)處理方法的特點(diǎn)是將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，只要預(yù)期未來(lái)具有收益性就確認(rèn)為資產(chǎn)，并在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)按規(guī)定年限予以攤銷。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)在一定程度上可以消除企業(yè)操縱短期利潤(rùn)的行為。但這種做法不符合謹(jǐn)慎性原則，并且可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。
（三）部分資本化處理
研發(fā)費(fèi)用實(shí)行部分資本化處理的國(guó)家主要有英國(guó)、日本、澳大利亞等（各國(guó)具體資本化條件各有不同）。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也采用此法。這種做法的特點(diǎn)是將符合某些特定“條件”的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。可見(jiàn)，這是一種比較合理的做法，它避免了全部費(fèi)用化和全部資本化的缺點(diǎn)，同時(shí)集中了兩者的優(yōu)點(diǎn)。但是這種方法在具體實(shí)施過(guò)程中“條件”的確定存在一定難度，在確定是否資本化時(shí)的界限不好把握，容易給管理者操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。
二、我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)概念、確認(rèn)及具體會(huì)計(jì)處理做了詳細(xì)規(guī)定。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行了嚴(yán)格區(qū)分，并對(duì)研究和開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用的確認(rèn)進(jìn)行了明確規(guī)定。對(duì)研究階段的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用，如果同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件，則應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。即：（1）完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
三、我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的優(yōu)缺點(diǎn)及相關(guān)的改進(jìn)建議
（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)
（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法的不足及改進(jìn)建議
1.實(shí)務(wù)操作中存在一定的主觀性。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行了定義，但在實(shí)際工作中，企業(yè)要把研發(fā)活動(dòng)中研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行清楚界定并不是一件容易的事。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于符合資本化條件的判斷也有點(diǎn)抽象，實(shí)際操作中很難對(duì)這五個(gè)條件做出客觀合理的判斷，而更多地依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，從而可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的模糊性、隨意性。
2.給某些企業(yè)提供了更大的利潤(rùn)操縱空間。如企業(yè)可以將研究活動(dòng)的支出計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，也可以將開(kāi)發(fā)活動(dòng)的支出計(jì)入研究活動(dòng)，虛減當(dāng)期利潤(rùn)。
針對(duì)上述不足，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的界限給出更具體、更明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。此外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合資本化的條件進(jìn)行完善。綜合英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其判斷資本化的條件基本上包括如下內(nèi)容：（1）技術(shù)可行性；（2）有意完成性；（3）有用性；（4）經(jīng)濟(jì)利益性；（5）可單獨(dú)辨認(rèn)性；（6）貨幣計(jì)量；（7）收益大于支出。我們可以借鑒加入諸如收益大于支出及經(jīng)濟(jì)利益性等條件，并設(shè)立專門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、評(píng)估，提高準(zhǔn)則的可操作性。最后，在對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露。一方面將企業(yè)的研發(fā)信息傳遞給投資者，增強(qiáng)投資信心，另一方面約束企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用調(diào)整利潤(rùn)行為的發(fā)生。具體披露內(nèi)容包括：本期確認(rèn)費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用及其所占比例；本期確認(rèn)資本化的研發(fā)費(fèi)用及其攤銷方法；研發(fā)費(fèi)用采用的其他會(huì)計(jì)政策等。
