一、《合并財務報表》征求意見稿的主要變化
（一）以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍
《合并財務報表》會計準則征求意見稿規定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍。其中，控制是指一個企業能夠決定其他企業的財務和經營政策，并能據此從其他企業的經營活動中獲取利益的權力。合并范圍具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權，但能夠控制的子公司。但是，以下公司不應納入合并范圍：１．按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；２．已宣告破產的子公司；３．非持續經營的所有者權益為負數的子公司；４．母公司不再控制的子公司；５．聯合控制主體和其他非持續經營的或母公司不能控制的被投資單位。
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（二）取消了比例合并法
征求意見稿要求，對于聯合控制主體（合營企業）在合并財務報表中應采用權益法進行會計處理。《企業會計制度》第一百五十八條規定，企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并?！逗喜⒇攧請蟊怼窌嫓蕜t征求意見稿取消了比例合并法，因為控制實質上意味著只有一方能夠實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合合并財務報表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業的資產、負債、所有者權益以及損益和現金流量等，母公司單方面實際上是控制不了的，失去了合并的意義。因此，不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。
（三）在確定合并范圍時不再強調重要性原則
征求意見稿這一變化是指無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運用主要體現在內部交易的抵銷和相關信息的披露上。
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（四）規定子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應作為非控制權益在合并資產負債表所有者項目下單獨列示。
征求意見稿明確了子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應作為非控制權益在合并資產負債表所有者項目下以“非控制性權益”項目單獨列示，這就結束了少數股東究竟是權益還是負債的爭論。
二、編制合并會計報表的三種理論
將“控制”作為合并會計報表的編制基礎，合并理論的構建也必須要建立在公司集團中母子公司之間的控制與被控制的關系基礎之上。關于合并報表的理論，經過長期的會計實踐，目前國際上形成了母公司理論、實體理論和所有權理論三種編制合并報表的理論。這三種理論的區別主要表現在企業集團的界定、合并范圍的確定和合并方法的選擇三個方面。
（一）所有權理論
（二）實體理論
（三）母公司理論
三、采用實體理論符合我國的實際情況
…… (詳文見《商業會計》2006年2月上半月刊)
