企業破產清算工作量大，且政策性、專業性強，在企業破產清算過程中需要注冊會計師提供會計專業服務。由于目前我國關于破產清算審計尚未出臺操作規范指南，筆者根據破產審計實踐，對注冊會計師破產清算審計中的具體實務進行如下探討。
一、企業破產清算過程中注冊會計師提供的服務
破產清算工作量大，政策性、專業性強，因此，在實際破產清算工作中需要注冊會計師提供專業服務，主要包括以下三個方面：一是破產日會計報表審計；二是破產清算過程中的咨詢服務；三是破產清算會計報表審計。
二、破產清算審計各階段的實務探討
（一）破產日會計報表審計實務。具體的審計實務為：
1.企業資產狀況的核實。
2.企業負債狀況的審定。
3.企業所有者權益的審定。
(二)破產清算過程中的咨詢服務實務。企業經法院裁定破產后，由人民法院指定有關人員組成清算組接管破產企業全部財產，委托會計師事務所參與企業破產清算組的工作，編制破產清算預案，協助破產企業清理債權債務，編制債權清冊和債務清冊；代編清算會計報表。本階段的審計重點為：
1.對企業經營終止日的會計報表及其審計資料進行復核。
2.對下列事項提請破產清算組、法院批準或裁定。
3.對控股聯營投資進行如下清理。對控股聯營投資應對聯營企業的財務狀況進行調查，確定應收回的投資本金和收益。對法院裁定聯營企業一并破產的，應對該聯營企業進行徹底審計，并將聯營企業資產負債納入破產企業一并清算。
4.對下述事項進一步落實。（1）超過3年不能收回的應收賬款及雖未超過3年，但確實無法收回的應收賬款。（2）取得房屋、土地的所有權及使用權證，明確產權歸屬，進而確定其中破產財產和擔保財產的數額。（3）用作抵押財產的有關資料和財產數額。（4）用于企業福利性設施的數額及相關資料。
5.實施必要的程序對下列清算中相關事項逐項核實。（1）對收回的各項資金，應查清來路，驗證其是否正常，是否全部入賬。（2）對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。（3）復核各項應計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費、應付水電氣費等是否已經足額計提至裁定破產宣告日，可采用發詢證函的方法。（4）審計是否正確計提了各項稅款，可采用發詢證函的方法。（5）有無擅自歸還未到期負債問題。（6）對減少的資產審查減少的合理性、合法性，尤應注意是否惡意壓價出售，無償轉讓、隱匿、私分等問題。（7）審查有關事項的調整、核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調減資產、調增虧損的問題。（8）審查各項已實際發生的收入和支出，是否已全部入賬。重點督促企業職工將手持的支出憑證（如差旅費單據等）及代企業收回的現金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務部門入賬。（9）沖銷壞賬準備金，在審計中將所提的壞賬準備予以核銷。
三、破產清算會計報表審計實務
主要對下列事項進行審計：
（一）應收款在清算期收回的情況，呆壞賬的核銷有無依據。
（一）實物資產的處置及變價收入情況，有無隱匿、私分、非正常壓價出售等違法行為。
（二）對待處理損失的報批、核銷情況。
（三）資產評估增值（減值）的核算是否正確。
（四）抵押資產、福利設施資產、借入資產、取回資產的核算依據是否充足，核算是否正確。
（五）破產債權申報金額與賬面有無差異，逾期未申報的是否作了依法處理。
（六）清算費用的開支范圍是否符合標準及有關規定。
（七）第一順序破產債務核算是否合法。
（八）清算損益的核算是否正確。
（詳文見《商業會計》2007年8月 第15期）
