提要：新《企業會計準則第18號——所得稅》規定以資產負債表債務法作為所得稅會計處理的唯一方法。本文對新所得稅準則“暫時性差異”的含義及屬性等進行分析，以解析新所得稅準則的理論基礎與賬務處理方法。
一、暫時性差異的含義
二、“暫時性差異”與“時間性差異”的區別
（一）“暫時性差異”是一個時點指標，而“時間性差異”是一個時期指標。
（二）“暫時性差異”拓寬了核算范圍。
三、“暫時性差異”在資產負債表上的確認
（一）當資產賬面價值大于資產計稅基礎時，說明本期應承擔的所得稅責任大于實際要求上交的稅費，因此必須再確認一項負債才能將收付實現制記賬的“應交稅費”調成權責發生制記賬的形式，才能統一記賬基礎。負債的大小即為賬面價值減計稅基礎乘以稅率（暫時性差異乘以稅率），這項負債就叫“遞延所得稅負債”，對應的差異就叫應納稅暫時性差異。
（二）當資產賬面價值小于資產計稅基礎時，自然需要增補資產，所以產生了“遞延所得稅資產”（暫時性差異乘以稅率）。此時的暫時性差異為可抵扣暫時性差異。
（三）當負債賬面價值大于負債計稅基礎時，需要增補資產，產生了“遞延所得稅資產”。因而產生可抵扣暫時性差異。
（四）當負債賬面價值小于負債計稅基礎時，需要增補負債，產生了“遞延所得稅負債”。因而產生應納稅暫時性差異。
值得注意的是確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，按謹慎性原則的要求應當以未來期間很可能用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。需注意四點：一是可抵扣差異是在未來期間作稅前抵扣，所以不能超過未來期間的應納稅所得額；二是未來期間應納稅所得額包括未來期間生產經營應稅所得和應納稅差異在未來期間轉回相應增加的應稅所得；三是取得未來期間應納稅所得額的可能性即大于等于50%；四是要有相關證據。而企業一般對于所有由應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債均應確認。
四、暫時性差異確認遞延所得稅資產與負債的特殊規定
以下兩種情況也不能確認遞延所得稅負債：1.商譽的初始確認；2.對聯營、合營企業的投資，當被投資企業盈利時，投資企業能夠控制其利潤分配并預計將來不會分配利潤時。
一般而言，在確認遞延所得稅資產的同時減少所得稅費用，在確認遞延所得稅負債的同時增加所得稅費用。但以下情況除外：1.非同一控制下的企業合并，取得的可辨認資產公允價值低于或高于原賬面價值的（不計入當期損益，計入商譽）；2.可供出售金融資產的市價降低或升高時（不計入當期損益，計入資本公積）。
五、所得稅核算示例
從以上處理可以看出：利潤表債務法和資產負債表債務法的主要變化就是核算理念由時期轉變為時點，即利潤表債務法是先計算本期遞延稅款的發生額，然后“期初加減本期發生等于期末”，而資產負債表債務法是先計算期末遞延所得稅資產和負債，然后“期末減期初等于本期增加或減少”。因此，確認和計算期末遞延所得稅資產和期末遞延所得稅負債是進行所得稅會計核算的前提。而期末遞延所得稅資產=期末可抵扣暫時性差異×稅率；期末遞延所得稅負債＝期末應納稅暫時性差異×稅率。所以“暫時性差異”的確認與計量是所得稅會計處理的關鍵。
（詳文見《商業會計》2007年11月 第22期）
