《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱新稅法)自2008年1月1日起施行。筆者對新稅法在納稅義務人、稅率、事前扣除項目、稅收優惠政策等方面的變化進行分析。
一、納稅義務人的判定
二、統一稅率為25%
新稅法的另一顯著變化就是將所得稅稅率統一為25%。
三、統一稅前扣除標準
新舊企業所得稅在稅前扣除標準上存在著較大變化，如下頁表所示。
四、稅收優惠政策的轉變
新稅法最大的特點是建立了一套以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予優惠。
新稅法中稅收優惠的主要內容包括：促進技術創新與進步，體現了對國家高新技術產業開發區內高新技術企業的優惠；鼓勵農業發展及環境保護與節能，體現為對農林牧業的減免稅政策和環境保護、節能節水等專用設備的抵免政策；促進公益事業和照顧弱勢群體，體現為對勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業的優惠；支持安全生產，體現為對安全生產等專用設備的抵免政策；鼓勵基礎設施建設以及對自然災害專項減免稅的優惠政策。
原內、外資企業所得稅制度中反復出現的高新技術產業開發區、經濟特區、經濟技術開發區、沿海經濟開放區等區域性概念將不再出現，取而代之的將是一系列產業優惠政策，而這些政策也將不再局限于上述區域，而是覆蓋全國。
五、規定特別納稅調整
新稅法第六章“特別納稅調整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法，也是整部稅法的亮點之一。主要體現在以下幾方面：
（一）引入“獨立交易原則”
（二）增列了“成本分攤協議”條款
成本分攤協議是企業間簽訂的一種契約性協議，簽約各方約定在研發過程中共攤研發成本、共擔研發風險，并且合理分享研發所帶來的收益。將該協議引入我國稅收立法，其目的有兩個：一是目前跨國集團來華投資的數量和規模不斷擴大，成本分攤協議作為研發活動的一種主要經營模式也陸續在我國出現，我們應對這種模式在法律上予以認可；二是在認可的同時要對其加以規范和約束，賦予稅務機關對不符合獨立交易原則的成本分攤協議的納稅調整權，以保護本國居民無形資產收益權，防止跨國集團濫用成本分攤協議，侵蝕我國稅基。
（三）防止利用避稅地避稅
（四）引入資本弱化條款
（五）增加對避稅行為的加息條款
總之，新稅法頒布后，對內外資企業產生了廣泛而深遠的影響，有利于我國稅制改革的進一步發展。對內資企業而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業享有相同的稅收政策，減輕了稅收負擔，有利于其公平地參與市場競爭。對于外資企業而言，新法規定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時，以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠體系，有利于國家清理假外資，推動經濟的持續發展。特別納稅調整項目的實施標志著我國在進一步與國際規范接軌的同時，將更加全面深入地開展反避稅工作。
（詳文見《商業會計》2008年1月 第1期）
