一、公允價值變動的所得稅核算及納稅調整的范圍
國家稅務總局《關于執行<企業會計準則>有關企業所得稅政策問題的通知》（以下簡稱財稅[2007]80號文）第三項規定：企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。根據該項規定，企業在計算應納稅所得額時，應當在會計利潤總額基礎上對公允價值變動損益作納稅調整，調整范圍包括以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等。
二、交易性金融資產的所得稅會計核算及納稅調整
（一）會計準則規定。以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產在初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用直接計入當期損益。資產負債表日，企業持有的交易性金融資產的公允價值變動應當計入當期損益。處置該交易性金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
（二）稅法規定。《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定：“企業持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”第七十一條規定：“投資資產按照以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。”根據財稅[2007]80號文第三項的規定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產，在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置期間的應納稅所得額。
（三）所得稅會計核算及納稅調整。交易性金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，其賬面價值為資產負債表日的公允價值。交易性金融資產的公允價值發生變動時，其賬面價值與計稅基礎之間會形成應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，按照所得稅會計準則規定，應當確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。根據財稅[2007]80號文的規定，投資浮盈或浮虧是不計稅的，因此，對交易性金融資產在持有期間因市價的波動而確認的公允價值變動損益，應當在會計利潤的基礎上作納稅調增（借方差異）或調減（貸方差異），以計算當期應納稅所得額。
三、投資性房地產的所得稅會計核算及納稅調整
（一）會計準則規定。投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值和原賬面價值之間的差額計入當期損益。
（二）稅法規定。根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定和財稅[2007]80號文第三項的規定，企業以公允價值計量的投資性房地產，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。即以公允價值計量的投資性房地產發生的投資浮盈或浮虧在稅法上不計稅，等盈利落實即實際處置時再按處置取得的價款扣除歷史成本后的差額計入應納稅所得額。
（三）所得稅會計核算及納稅調整。采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，其計稅基礎不隨公允價值的變化而進行調整，因此，在持有期間其計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規定允許稅前扣除的折舊額或攤銷額后的金額。會計期末，投資性房地產的賬面價值為投資性房地產在資產負債表日的公允價值。當公允價值發生變動時，投資性房地產的賬面價值與其計稅基礎之間會產生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，按照所得稅會計準則規定，應確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
（詳文見《商業會計》2009年5月 第9期）
