本文從共同知識角度入手，將各方關(guān)于公允價值計量的爭論視為一種博弈。在此基礎(chǔ)上，作者假設(shè)參與博弈的各方缺乏關(guān)于公允價值的共同知識，進而分析了公允價值的相關(guān)爭論焦點，并提出了建議。
作者首先對共同知識和公允價值的概念進行了辨析。共同知識是博弈論中與信息有關(guān)的一個重要概念，指博弈中所有參與者都知道的知識。共同知識可以使個人或組織理解或預期其他組織和個人的行為，降低信息的生成成本和理解偏差這兩類交易費用，提高社會個體參與特定博弈的積極性。其價值在于，可以使人們彼此之間博弈結(jié)果邁向較高的均衡。公允價值作為一種計量屬性，有更強的相關(guān)性。但作為一種估計價格，其可靠性也遭到了懷疑：公允價值的現(xiàn)實需求還不強烈，其現(xiàn)實基礎(chǔ)也沒有解決，難以獲得。此外，公允價值的可靠性不能得到保證，因此可能產(chǎn)生不良的經(jīng)濟后果。
針對質(zhì)疑，作者從共同知識的角度進行了分析。公允價值得不到廣泛應用的原因是，參與博弈各方在關(guān)于公允價值方面沒有達成共同知識，導致公允價值應用的博弈只在較低的層次上達成了均衡。公允價值可以和其他計量屬性長期共存。但也應看到，經(jīng)濟的發(fā)展對公允價值的廣泛應用提出了需求。公允價值難以獲得的說法不確切。公允價值不但能從活躍市場上獲得，還可以利用現(xiàn)值技術(shù)等估價技術(shù)進行估計。
關(guān)于現(xiàn)值技術(shù)，F(xiàn)ASB和IASB的研究成果值得我國借鑒。公允價值是一種估計價格不能成為對其質(zhì)疑的理由。經(jīng)FASB和IASB的研究證明，利用現(xiàn)值技術(shù)估計出來的公允價值，可以滿足會計信息的可靠性要求。公允價值計量本身不是利潤操縱的誘導。作為一項技術(shù)，其使用效果的好壞取決于社會發(fā)展水平和企業(yè)管理層的素質(zhì)。如果相關(guān)各方能在公允價值上取得上述的共同知識，達到高層次的平衡，會使會計信息更適應經(jīng)濟社會的發(fā)展。
最后，作者提出建議：1. 可以考慮制定專門的公允價值準則。2.完善現(xiàn)值技術(shù)，建立適用面廣的現(xiàn)值估價模型，并將其設(shè)計成軟件。3.建立監(jiān)管部門定期檢查制度，擴大稽查人員隊伍，完善與公允價值相關(guān)的法律。4.加強注冊會計師行業(yè)自律，為公允價值的實施提供良好環(huán)境。
（徐嘉整理自《財會通訊•綜合》2009年第1期，作者：沈田華 彭玨）
