【摘要】中國注冊會計師行業在近二十多年時間內取得了巨大的發展，中國會計師事務所的規模和總體競爭力有了很大提高。然而，面對國際競爭，仍需要會計師事務所加快發展，提高競爭力。本文從中國會計師事務所的發展歷程和現狀，提出當前中國會計師事務所的發展戰略。
改革開放以來，中國經濟持續、快速、穩定發展，社會生產力和綜合國力不斷增強，社會各項事業全面進步，取得了舉世矚目的成就。從1979年到2004年，經濟年均增長9.4%，居民消費水平年均提高7%，進出口貿易額年均遞增16.7%。2005年，中國國內生產總值達到182321億元，進出口貿易總額達到15886億美元。
自從1981年上海成立第一家會計師事務所，標志中國在建國30年后重新恢復了注冊會計師制度之后，在近二十多年的時間里，中國會計師事務所伴隨著中國經濟的快速成長，得到了迅速發展。截至2005年底，全國注冊會計師已發展到122949人，其中執業會員69917人，會計師事務所5200多家，2005年業務收入達182億元。注冊會計師已經成為中國市場經濟社會監督體系的一支重要力量。
1996年以來，我國會計師事務所的收入以每年10％遞增。中國注冊會計師協會從2003年開始，發布年度會計師事務所全國百家信息。全國業務收入在前一百家的事務所，其業務收入逐年增加，由2002年的44億元，增加到2005年的93億元，增長111％，年均增長28％，全行業業務收入由2002年的110億元，增加到2005年的182億元，增長85％，年均增長23％。但是，也應看到，在中國注冊會計師職業迅猛發展的過程中，出現了不少亟待解決的問題，比如注冊會計師的獨立性問題、能力勝任問題、職業道德問題，大大影響了整個注冊會計師職業的公信力和競爭力。
當前，中國經濟與世界經濟逐步融合，各項改革不斷深化。社會經濟發展對注冊會計師審計鑒證和專業咨詢的依賴程度進一步加深，不斷深化的改革和日新月異的經濟環境，也對注冊會計師行業發展提出了新的挑戰，特別是加入WTO后，面對日趨復雜化和國際化的會計環境，中國的會計師事務所必須研究發展戰略，增強競爭力。
一、多樣化發展戰略
經濟的全球一體化，企業國際化，投資多元化，管理復雜化，要求會計師事務所能為其提供更加復雜與完善的服務。中國會計師事務所要想在激烈的市場競爭中取得成功，應開拓新業務，實現業務多樣化經營戰略。
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我國實行對外開放政策和經濟體制改革，使我國企業的數量有很大的增長，我國會計制度和稅收制度處在不斷的變革中，企業在執行新的會計法規、準則、制度和稅法時都需要專業指導服務。隨著我國經濟的快速發展，會計和審計服務市場潛力巨大。
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從會計服務市場來看，傳統的審計職業服務在信息市場中所占的份額已開始逐漸下降。隨著市場競爭激烈程度的增加，對決策可靠性的要求越來越高，加之經濟業務的復雜化，決策參數增多，財務信息對決策的有用性在降低。由于信息市場的發展，決策所需信息可從其他信息來源獲得，使得對注冊會計師審計服務的依賴程度相對減少。國際四大會計公司咨詢服務收入已超過了傳統的鑒證服務和會計服務收入。我國經濟體制改革和市場經濟發展與完善，使會計師事務所的職能發生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當經濟警察的角色，而應努力把業務范圍從鑒證服務、會計服務拓展到管理和財務咨詢、公司理財、稅務代理、人力資源咨詢、軟件設計等方面。由此可見，我國會計師事務所要想在競爭激烈的會計市場上有所作為，從發展趨勢上看，要在提高傳統審計業務質量的同時，必須在保證服務質量的前提下開拓新業務，向咨詢服務和代理服務領域拓展，實行業務多樣化經營戰略。這不僅是我國會計師事務所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情，完善市場機制，提高我國企業在國際市場競爭力的需要。
二、規?；l展戰略
經濟全球化，跨國公司的急劇發展和資本市場的國際化，促使許多國家的會計師事務所把經營規模國際化，業務領域多樣化作為未來發展的戰略目標。從世界著名會計公司的規?；l展歷程來看，沒有規模，就沒有效益，就上不了檔次；沒有規模，也就沒有足夠的抵御風險和參與國際競爭的能力。會計師事務所屬于人才密集型行業，走規模化道路不僅能大大降低人力成本，提高執業質量，提升競爭力，增強抵御風險能力，更能使自身形成中國會計師事務所的名牌。2003年度國際四大會計公司雇員總人數達45萬人，最多的一家超過12萬人，最少的也超過9萬人。在我國，2005年注冊會計師人數在250人以上、年營業額超過1億元人民幣的會計師事務所，僅有上海立信長江、岳華、信永中和及中審等9家。隨著我國會計市場的日益開放，國外大會計公司對我國會計市場虎視耽耽，2005年在我國營業額居前的4家會計師事務所，全部為國際四大會計公司在我國的合作所，年增長率也高于內地事務所，而且收入遠高于內地事務所。普華永道中天會計師事務所收入突破18億元人民幣，其余四大會計公司的收入也都突破9億元人民幣，較上年增長50％，國際四大會計公司在我國的合作所收入合計46億元人民幣，占全國收入182億元人民幣的25％，是國內前四大所收入合計6億元人民幣的7倍。我國會計師事務所如不盡快走規?；缆?，龐大的會計服務市場將拱手讓出，這是我國會計界最不愿意看到的。當然，聯合和合作絕不是拉郎配的方式，通過規模化提高本土事務所的競爭力。我國會計師事務所可以通過以下方式實現規?；陌l展戰略。
（一）跨地區聯合
長期以來，地方保護主義一直是中國會計師事務所走向規?；淖畲笳系K。隨著我國會計師事務所1999年脫鉤改制工作的完成，會計師事務所被全面推向了市場。為了提高競爭力，有一定規模和實力的會計師事務所實行強強聯手，實現跨地區的聯合，建立起服務功能強大、內部管理嚴格、執業質量高、布局合理的事務所服務網絡，最終形成“幾大”會計師事務所。近年來，中國注冊會計師協會積極推動各事務所的強強聯合，做強做大國內會計師事務所，已初步取得成效。2004年注冊會計師人數在200人以上、年營業額超過1億元人民幣的會計師事務所，僅有上海立信長江、信永中和、中審和岳華4家；2005年注冊會計師人數在250人以上、年營業額超過1億元人民幣的會計師事務所，有上海立信長江、岳華、信永中和、萬隆、中審、中瑞華恒信、北京天華中興、天健華證中洲(北京)和大信9家。
（二）中外合作
國外大會計公司起步早，發展歷史長，至今已形成一套十分完善、規范、科學的管理體系和運行機制，我國會計師事務所與其相差甚遠。為了避免差距進一步擴大，我國會計師事務所可以與國外大會計公司合辦中外合作會計師事務所，利用其龐大的網絡、先進的管理經驗，迅速擴大自己的規模，全面提升競爭力。我國2006年頒布的企業會計準則實現了與國際趨同。相應地，中國注冊會計師執業準則也引入了國際先進的風險導向審計，伴隨著我國經濟的快速發展，國際影響與日劇增，使得我國會計師事務所與國外大所的合作日益增多，有助于國內所積累經驗，增強競爭力。
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會計準則要想與國際趨同，就必須參與國際競爭，增強競爭力。中天華正會計師事務所在香港和新加坡設立分支機構，2005年7月28日信永中和會計師事務所宣布吸收合并香港何錫麟會計師行，成為國內首家合并香港會計師行的本土事務所，這些都標志著國內會計師事務所開始由被動競爭轉變為主動應對競爭。
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三、國際化發展戰略
我國對外開放政策吸引了大量的國際跨國公司進入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭，國際化客戶日益增加，國際會計、國際審計、國際稅務、國際營銷管理等跨國公司經營和貿易活動密切相關的服務需求迅速增加。與此同時，將有更多的外資會計師事務所進入中國，會計服務市場的國際競爭將更加激烈。中國會計師事務所應將國際化業務作為未來的優先戰略，引進新的國際服務項目以及國際和技術，拓展國際業務，幫助中國企業尋找國外市場，為外資企業提供會計、稅務、法律法規咨詢服務，滿足國際客戶的服務需求，積極參與國際服務貿易競爭，提高中國會計師事務所的國際認可度，增強中國會計師事務所在國內和國際市場的競爭力。
四、人才戰略
會計師事務所的競爭力，歸根結底體現在人才的競爭。我國的注冊會計師執業恢復20多年，與我國企業一樣，國際競爭力較弱，還需要國家大力扶持。會計師事務所是知識密集型企業，事務所內部要有合理的用人機制，吸引和留住優秀人才，當前最迫切的是人才的培養和使用。
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人才培訓應堅持“走出去，請進來”的方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業經理到國內傳授經驗和技術，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務業技術和經驗，加速實現執業和管理水平國際化進程。我國啟動“萬、千、百”人才工程，使培訓工作邁上新臺階，培養出一百名具有國際會計師事務所領導能力的管理人才，一千名通曉國際會計和審計準則，能夠承擔國際審計業務的專業人才，一萬名基礎知識扎實、知識結構合理、具備業務開拓能力，并在某一專業領域處于領先地位的專門人才。
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會計師事務所要根據需要配備各種不同層次的審計人員，并不是每個會計師事務所都必須具有國際高端人才，各會計師事務所根據自身定位，配備相適應的人才，做到人盡其才。對參與國際競爭的大所，必須引進和培養國際高端人才；對國內中型會計師事務所，主要參與國內競爭，需要擁有國內高級人才；對國內小型會計師事務所，主要參與國內地方或行業競爭，需要擁有國內地方或行業特色人才。
五、市場戰略
市場是事務所生存和發展的基礎與起點。很難想象一個沒有任何市場基礎的事務所，會成為一個有前途的事務所。由于我國改革開放重新恢復注冊會計師職業，基本是以“官辦”開始。從本質上來說，這與市場經濟對中介機構的要求是不相適應的。后雖經脫鉤改制，但行政色彩并未完全褪去，其所引發的行業詬病也一直困擾著行業建設。注冊會計師市場處于一種無序競爭狀態，靠關系、靠回扣、靠壓價競爭，已嚴重影響注冊會計師行業的健康發展。建議國家對會計師事務所實行分類管理，對小型會計師事務所只允許對小企業審計，鼓勵發展大型會計師事務所，使各會計師事務所在差異化的市場中定位，形成全國統一有序的競爭的市場，使各會計師事務所不是盯住關系、回扣和壓價進行惡性競爭，而是靠質量和實力贏得市場。會計師事務所應根據自身的特色，明確市場定位，有自己的專業特長，形成自己的核心競爭力，在差異化市場中立足。
六、質量和管理戰略
我國注冊會計師的執業質量離國家、社會公眾以及市場經濟規范發展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮，特別是國內上市公司中出現的“瓊民源”、“銀廣廈”、“ST黎明”等惡性造假事件的披露，在社會上引起了很大的震動。但注冊會計師造假不是我國獨有，已是一個全球性的問題，如近幾年日本兵庫銀行的破產、太平洋銀行的倒閉以及韓國大宇公司的破產，都存在審計鑒證失真的問題。美國的安然、世通、施樂、默克震動全球經濟界，特別是美國安然公司的破產，帶引了安達信問題的曝光，并使安達信隨之消失，國際“五大”會計公司變為 “四大”會計公司。2005年財政部對普華永道會計師事務所進行處罰，國家審計署公布的檢查結果令人擔憂，16家事務所中有14家出問題，初步估算，造成的財務會計信息虛假近人民幣10億元。德勤華永會計師事務所因科龍事件而遭到多方質疑，德勤在審計一家安徽上市公司時，發現了問題，但沒有指明。這些頻繁出現的問題需要從深層次查找原因。
會計師事務所應樹立品牌意識，“以質量求生存，以信譽求發展”。良好的品牌是靠自身卓越的執業質量和職業道德與良好的信譽來維持的。執業質量對事務所的生存和發展來說生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業務質量的三級復核制度的執行；設置專門的質量控制部門(如技術標準部)，依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法，予以糾正，把執業過程中的風險點消滅在形成過程之中。
隨著20世紀90年代國際前幾大跨國公司相繼以不同的形式登陸我國，中國包括會計市場在內的服務業逐漸對外開放，中國會計師事務所已日益感受到面臨全球一體化的競爭壓力。在保持傳統的鑒證服務、會計服務的同時，咨詢業務逐年增加；通過引進留學歸國人才和具有國際“四大”的審計人才以及三所國家會計學院的培訓和部分重點高等院校培養的注冊會計師專門化人才，使中國會計師事務所的人才不斷增加，且整體水平有很大提高；經過國際國內審計信任危機的沖擊，特別是中國注冊會計師協會近年以來，堅持開展完善執業質量檢查制度、業務報備制度、談話提醒制度、誠信檔案制度和自律懲戒制度，充分發揮幫助、教育、督促、整改、提高的作用以及行業懲戒的作用，提高行業監管水平，重點治理上市公司中存在的“炒魷魚、接下家”問題，中國各會計師事務所更加重視提高審計質量，2004年年報審計中，對于變更事務所和虧損的上市公司，注冊會計師出具審計報告保持了必要的謹慎態度。在提高審計質量的同時，審計業務逐年增加，企業規模不斷擴大，并逐步走向國際市場。中天華正會計師事務所2005年8月在北京舉辦了規?；l展研討會，信永中和會計師事務所2005年7月吸收合并香港何錫麟會計師行，充分說明了中國會計師事務所認識到戰略管理的必要，并付諸行動。
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