【摘要】筆者認為，改革傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系，建立與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相適應、體現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展要求的企業(yè)業(yè)績評價指標體系已勢在必行。本文基于多層面與持續(xù)經(jīng)營的理念來構(gòu)建企業(yè)業(yè)績評價體系，既包括四個層面，又考慮了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。
一、概述
在當今的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭表現(xiàn)為長期的、綜合性的企業(yè)核心能力的競爭。企業(yè)生存與發(fā)展的關鍵在于持續(xù)不斷的創(chuàng)新與核心競爭力的形成和保持。企業(yè)的經(jīng)營目標應由原來的追求短期利益（投資報酬率）轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箝L遠利益最大化。顯然，工業(yè)時代的許多基本概念已變得過時，重短期業(yè)績評價輕長期業(yè)績評價、重過去業(yè)績評價輕未來業(yè)績評價的傳統(tǒng)觀念已遠不能適應知識經(jīng)濟條件下企業(yè)業(yè)績評價及其戰(zhàn)略經(jīng)營管理的要求。企業(yè)業(yè)績?nèi)绻麅H僅從財務層面進行評價，顯然是不合理、不科學的。因為傳統(tǒng)的財務指標評價體系無法對知識、技術、創(chuàng)新、價值鏈等方面進行有效的評價。更為嚴重的是，傳統(tǒng)的財務指標評價體系與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，使企業(yè)戰(zhàn)略的實施受到嚴重阻礙，對企業(yè)的生存與發(fā)展極為不利。
在國外，企業(yè)業(yè)績評價指標是在不斷地進行調(diào)整和補充，從單純的財務指標到EVA，再到非財務指標。而卡普蘭的平衡計分卡更是具有劃時代的意義。然而，這一評價指標體系也有尚待拓展和完善之處，如體系中的財務層面業(yè)績評價指標仍沿用傳統(tǒng)的評價指標，指標體系中缺乏對人力資源業(yè)績方面的評價指標。而在國內(nèi)，研究企業(yè)業(yè)績評價的文章也越來越多，實務工作者結(jié)合企業(yè)自身實踐設計了各自的業(yè)績評價系統(tǒng)；政府頒布的《國有資本金效績評價規(guī)則》實現(xiàn)了財務指標與非財務指標、定量指標與定性指標的結(jié)合，但與卡普蘭的平衡計分卡相比，該指標體系設計的指導思想偏重于政府管理要求，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理要求；偏重于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價和檔次劃分。該指標體系還是以企業(yè)過去業(yè)績的評價為中心，很難反映企業(yè)的綜合競爭能力，不能為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有效的服務。
有鑒于此，筆者擬從多層面與持續(xù)經(jīng)營考慮構(gòu)建一種業(yè)績評價指標體系。該指標體系和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營緊密相連，著眼于企業(yè)核心競爭優(yōu)勢的形成與保持，既注重財務指標，又注重客戶滿意程度、產(chǎn)品生產(chǎn)過程及管理的創(chuàng)新、經(jīng)營效率的提高、職員滿意程度和職員綜合素質(zhì)的提高等非財務指標，使業(yè)績評價和企業(yè)的長久發(fā)展融為一體。
二、基于多層面與持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)業(yè)績評價指標體系
本指標體系分四個層面：財務層面評價指標、職員層面評價指標、客戶層面評價指標和業(yè)務流程層面評價指標。
（一）財務層面評價指標
在財務層面評價指標中，主要考量企業(yè)的獲利能力（尤其是人力資源優(yōu)勢的獲利能力）和現(xiàn)金流量、資本保值增值、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和財務安全等指標，具體有以下一些指標。
1．企業(yè)貢獻
企業(yè)貢獻＝稅后凈利+利息+稅金+工資
該指標不僅為投資者這一主體計算稅后凈利，而且考量企業(yè)為多元主體——投資者、債權(quán)人、國家、職工所作出的總的貢獻。
為了便于不同企業(yè)間的橫向比較，可引入一個相對量——企業(yè)貢獻率來進行比較。
2．現(xiàn)金凈流量
企業(yè)貢獻是按照權(quán)責發(fā)生制原則確定的，而保證日常生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行和償還債務的是現(xiàn)金而不是企業(yè)貢獻，所以還需要考量現(xiàn)金凈流量。
為了便于不同企業(yè)間的橫向比較，可引入一個相對量——現(xiàn)金凈流量率來進行比較。
3．人力資源優(yōu)勢貢獻
人力資源優(yōu)勢貢獻
該指標反映了企業(yè)在人力資源方面與行業(yè)平均水平相比具有的競爭優(yōu)勢給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。為了便于不同企業(yè)間的橫向比較，可引入一個相對量——人力資源優(yōu)勢貢獻率來進行比較。
人力資源優(yōu)勢貢獻率這個指標反應人力資源優(yōu)勢貢獻占企業(yè)的全部貢獻的百分比。該指標既適宜于不同企業(yè)的橫向比較，也可用于一個特定企業(yè)的前后各期的比較。該指標越接近于100％，則表明企業(yè)在人力資源方面越具有明顯的競爭優(yōu)勢；該指標如果為0，則表明該企業(yè)在人力資源方面只達到行業(yè)平均水平；如果該指標為負數(shù)，則表明該企業(yè)在人力資源方面達不到行業(yè)平均水平，處于競爭劣勢。
4．資本保值增值率
該指標反映了資本保值增值的情況。資本保值增值率等于100％，則表明企業(yè)剛好實現(xiàn)保值；該指標大于100％，則表明企業(yè)實現(xiàn)了增值；該指標小于100％，則表明未能保值，即企業(yè)發(fā)生了虧損。
5．凈利潤率
該指標是站在企業(yè)投資者的角度，畢竟是投資者控制著企業(yè)，所以投資者不可能不關心自己的投資報酬率。
6．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
該指標反映了企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，即一年內(nèi)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。營業(yè)收入指主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入之和。該指標越大，表明企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，越有利于企業(yè)。
企業(yè)在考量資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度時，有時需要進一步分析各種資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，常用的有：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率。
該指標綜合地反映了企業(yè)的財務安全情況。公式中的速動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)減去存貨后的余額。一般而言，該比率越大，表明企業(yè)財務越安全，風險越小；反之，該比率越小，表明企業(yè)財務越不安全，風險越大。
有時，企業(yè)需要進一步考量企業(yè)的短期財務安全和長期財務安全情況。考量企業(yè)短期財務安全的指標有：流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率等；考量企業(yè)長期財務安全的比率可以是所有者權(quán)益比率。
財務安全比率是一個相對量指標，既適用于一個特定企業(yè)的前后各期的比較，也適宜于不同企業(yè)的橫向比較。
上述7個指標中，企業(yè)貢獻（率）綜合反映了企業(yè)的獲利能力，而人力資源優(yōu)勢貢獻（率）則突出反映了企業(yè)人力資源的優(yōu)勢。現(xiàn)金凈流量（率）則又對企業(yè)獲利進行了進一步的詮釋。資本保值增值率和凈利潤率從所有者角度反映了獲利情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率則考量了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度。財務安全比率非常重要，它衡量企業(yè)財務安全情況。上述7個指標綜合起來從財務層面反映了企業(yè)的業(yè)績。
（二）職員層面財務指標
在職員層面指標中，主要考量職員的創(chuàng)新能力、知識水平、溝通、培訓和安定性等指標，具體有以下一些指標。
1．人均創(chuàng)新效益
該指標反映了按企業(yè)全員人數(shù)平均計算的研究開發(fā)的凈收益。
2．職員生產(chǎn)效率
該指標反映了按企業(yè)全員人數(shù)平均計算的企業(yè)的營業(yè)收入。
3．職員保持率
該指標反映了企業(yè)人才的穩(wěn)定性。
4．溝通滿意度
該指標反映了企業(yè)職員對于企業(yè)內(nèi)部溝通感到滿意的程度。該指標可通過調(diào)查表方式取得。
5．職員培訓強度
該指標反映企業(yè)對職員培訓的重視程度。該指標的考量通過兩個方面：一個是一定時期內(nèi)的職員培訓費用；另一個是一定時期內(nèi)的職員培訓次數(shù)。職員培訓費用反映的是企業(yè)在職員培訓方面的財力支出的多少，較高的培訓費用支出比起較低的培訓費用支出來通常更有利于提高職工的素質(zhì)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施。
用于橫向比較時，必須用培訓費用率來比較。培訓費用率可采用下式計算：
6．職員建議采納次數(shù)
該指標反映一定時期內(nèi)職員建議被采納的數(shù)量。一般而言，該指標越大越好，表明企業(yè)員工思維活躍，勇于提出合理化建議，并且合理化建議被采納，這對制定和實施企業(yè)戰(zhàn)略大有裨益。
為了橫向比較，可用職員人均建議采納次數(shù)，公式如下：
7．職員學歷（學位）比率
該指標反映企業(yè)具有一定學歷（學位）的人數(shù)占企業(yè)全員人數(shù)的比例。該指標越高，對提高勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量越有好處。但是，該指標也不是越高越好。
該指標既可用于一個特定企業(yè)的前后各期的比較，也可用于橫向比較。
本文原文
在上述7個指標中，人均創(chuàng)新效益反映了創(chuàng)新效果，職員生產(chǎn)效率反映了生產(chǎn)的效率，職員保持率反映了企業(yè)人才的穩(wěn)定性，溝通滿意度、職員建議采納次數(shù)反映了職員信息溝通是否順暢，職員培訓強度反映了培訓投入力度，職員學歷（學位）比率反映了職員素質(zhì)。上述7個指標綜合起來從職員層面反映了企業(yè)的業(yè)績。
（三）客戶層面評價指標
客戶層面評價指標考量了市場占有率、客戶滿意度、老客戶的保有和新客戶的獲得等指標。具體有以下幾個指標。
1．市場占有率
該指標反映了企業(yè)某種產(chǎn)品的營業(yè)額占整個市場上該種產(chǎn)品的營業(yè)額的百分比。
2．客戶保持率
客戶保持率
該指標反映了企業(yè)老客戶的保持程度，即本期老客戶的數(shù)量（業(yè)務量）與上期客戶的數(shù)量（業(yè)務量）之比。
3．客戶獲得率
該指標反映了企業(yè)獲得新客戶的能力，即本期新客戶的數(shù)量（業(yè)務量）與上期客戶的數(shù)量（業(yè)務量）之比。該指標越大，說明本企業(yè)獲得新客戶的能力越強，即有越來越多的新的客戶開始購買本企業(yè)的產(chǎn)品，表明本企業(yè)的產(chǎn)品對這些新的客戶有一定的吸引力。
4．客戶美譽率
該指標反映了客戶對本企業(yè)所提供的產(chǎn)品和服務的總體評價。該指標可通過調(diào)查表方式取得。該指標越大，說明客戶對本企業(yè)越滿意，就能有較高的客戶保持率和客戶獲得率，市場占有率也會逐漸提高。
客戶層面的這4個指標都既可用于一個特定企業(yè)的前后各期的比較，也可用于橫向比較。這幾個指標越高，表明企業(yè)制定的戰(zhàn)略是正確的并且得到了有效的實施。
在上述4個指標中，市場占有率反映了較競爭對手的相對強弱，客戶保持率反映了老客戶的保持程度，客戶獲得率反映了開發(fā)新客戶的能力，客戶美譽率反映了客戶的總體評價。上述4個指標綜合起來從客戶層面反映了企業(yè)的業(yè)績。
（四）業(yè)務流程層面評價指標
業(yè)務流程層面指標中考量價值鏈、研究開發(fā)投入與回報、產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務、設備利用等指標。具體有以下幾個指標。
1．價值鏈效率
產(chǎn)品價值鏈效率
本指標反映了企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動在時間利用上的有效性。
2．新產(chǎn)品投資回報率
該指標反映了企業(yè)新產(chǎn)品研究開發(fā)所帶來的收益與新產(chǎn)品研究開發(fā)費用之比。
3．研發(fā)費用率
該指標反映了企業(yè)的研究開發(fā)支出占營業(yè)收入的百分比。該指標越大，表明企業(yè)在研究開發(fā)方面的投入越多，越有利于創(chuàng)新，而創(chuàng)新有利于提高企業(yè)的競爭力，取得有利的戰(zhàn)略地位。該指標并非越大越好，超出企業(yè)自身的條件，盲目增加研究開發(fā)投入，反而會減少企業(yè)的經(jīng)濟利益。
4．新產(chǎn)品貢獻率
該指標反映了企業(yè)全部收益當中新產(chǎn)品帶來的收益所占的百分比。該指標越高，表明新產(chǎn)品對企業(yè)的貢獻越大，意味著企業(yè)新產(chǎn)品更新?lián)Q代速度比較快，這往往會使企業(yè)的產(chǎn)品在市場上有更強的競爭力。但過高的新產(chǎn)品貢獻率也是不正常的，這通常意味著企業(yè)的產(chǎn)品多是短命的。
5．產(chǎn)品達標率
該指標反映了企業(yè)本期產(chǎn)品的全部產(chǎn)品中符合規(guī)定標準的產(chǎn)品所占的百分比。
6．產(chǎn)品質(zhì)量效益率
該指標反映了企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量增加的收入與提高產(chǎn)品質(zhì)量所增加的支出之比。該指標越高，表明企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量越有利。
7．設備生產(chǎn)能力利用率
該指標反映了企業(yè)實際生產(chǎn)能力與額定生產(chǎn)能力的比值。該指標越大，表明企業(yè)的設備利用得越充分，設備的閑置浪費少。一般而言，該指標越大越好。但是，如果該指標超過了100％，則表明企業(yè)的設備在超負荷運轉(zhuǎn)，很容易引發(fā)各種問題。所以，設備生產(chǎn)能力利用率不宜超過100％。
8．設備完好率
該指標反映了全部設備中完好設備所占的百分比。
9．售后服務效率
該指標反映了企業(yè)售后服務的能力。該指標越大，越接近于100％，表明企業(yè)的售后服務能力越強，而在競爭日趨激烈的今天，這恰恰是提高企業(yè)競爭力的關鍵。所以，一般而言，該指標越大越好。
業(yè)務流程層面的這9個指標既可用于一個特定企業(yè)前后各期的比較，也可用于橫向比較。
在這9個指標中，價值鏈效率反映了日常活動安排的協(xié)調(diào)；新產(chǎn)品投資回報率、產(chǎn)品質(zhì)量效益率反映了新產(chǎn)品的研發(fā)及改進產(chǎn)品質(zhì)量的效益；研發(fā)費用率反映了研發(fā)投入力度；新產(chǎn)品貢獻率反映了全部收益中新產(chǎn)品的貢獻；產(chǎn)品達標率反映了產(chǎn)品質(zhì)量控制工作；設備完好率、設備生產(chǎn)能力利用率反映了設備的使用與維修；售后服務效率反映了企業(yè)售后服務的及時性。上述9個指標綜合起來從業(yè)務流程層面反映了企業(yè)的業(yè)績。
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