【摘要】社會經濟的發展使會計環境復雜多變，不確定性經濟事項日益增多，而陸續頒布的新會計準則卻日趨簡約，會計職業判斷空間不斷增大。本文對如何正確運用會計的職業判斷作一探討。
隨著經濟的快速發展，會計的職業判斷越來越受到重視，如何運用職業判斷對會計業務進行恰當處理和客觀公允揭示是我國財務會計的一個新課題。會計職業判斷能力越來越成為衡量會計人員業務水平的重要標準，較高水平的職業判斷越來越成為提高會計信息質量的重要保證。
會計職業判斷是會計從業人員按照國家現行會計法律、法規和會計制度的要求，運用自己掌握的專業知識和職業經驗，根據企業的經營環境和特點，依照一定的職業規則，在會計政策許可范圍內對企業日常發生的經濟事項和交易事項采用的會計處理原則、方法、程序等進行理性的判斷、認定和選擇。會計職業判斷的主要特征是在會計政策許可范圍內、在沒有明確的規章可循的前提下所作的經驗判斷。
一、會計職業判斷的必要性
新準則體系采取了擴大會計職業判斷空間的準則制定思路，突破了原來企業會計制度事無巨細、面面俱到的局限，努力改變會計人員照葫蘆畫瓢的傳統性思維習慣，以提高會計信息質量為目的，著力培養會計人員的職業判斷能力。其對于會計職業判斷的要求，貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告的全過程，涉及到方方面面。如：會計原則的選擇與協調，當交易和事項的經濟實質與其外在表現形式不相一致時，應注重經濟實質，這就要通過專業分析和判斷以保證會計信息的可靠性；對—項經濟業務是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應單獨披露等，準則中沒有也難以規定具體的識別標準，需要會計專業人士作出判斷；會計政策的選擇及會計估計，包括存貨計價方法、固定資產折舊方法等的選用，資產的期末計價及各項資產減值準備的計提，固定資產使用壽命及凈殘值的確定，未來現金流量的確定，研究與開發費用的處理以及關聯方披露等事項，都需要會計專業人士作出判斷；還有公允價值的應用、或有事項發生的可能性、經濟利益是否很可能流入或流出企業等等，都需要很強的會計職業判斷能力。如《企業會計準則第13號——或有事項》規定，“預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量”；“或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及其相關概率計算確定”。這里“最佳估計數”和“可能結果”及“相關概率”的確定，都是應用會計職業判斷的典型體現。新準則體系對于會計職業判斷的強調，實際上是對會計專業人士的職業素質和專業能力提出了更高的要求，是對企業會計人員的一項嚴峻考驗。
二、我國會計職業判斷的現狀分析
我國無論在理論界還是實務界，都未對職業判斷給予應有的重視，對職業判斷的研究更少。目前會計職業判斷的總體水平令人擔憂，會計人員運用職業判斷進行會計處理存在一定的盲目性，這種盲目性主要表現在以下幾個方面：
（一）會計人員職業判斷意識淡薄
目前，我國雖有1300萬會計從業人員，但整體素質不高。無論從知識水平還是知識結構上都無法適應復雜多變的經濟環境。雖然近些年會計教育得到了重視和發展，會計人員的學歷水平得到了提高，但會計人員對新業務、新環境的適應能力不強，會計職業判斷的總體水平不高。表現在：１．大部分會計人員只知道照章辦事，機械地處理會計實務，不去進行會計職業判斷：２．部分會計人員對較為復雜的會計業務的處理，過分依賴企業領導的態度；３．少數會計人員在進行會計職業判斷時，忽視企業所處的經濟環境和技術條件等非會計因素的影響，不少職業判斷僅限于會計專業范圍之內，忽視了與之密切聯系的內外部環境和技術因素的影響。
（二）從眾心理下的無原則判斷
對于會計群體來說，在從眾心理影響下，加上群體促進效應的影響，每個人大都會服從群體造假行為而感到心安理得，因為法不責眾。并且，若會計人員采取不服眾的行為，大都只會帶來成本，不能得到利益，因此會計人員在利益集團造假意圖的壓力下，進行財務欺詐、利潤規劃和盈余管理，職業判斷往往變得無原則，不能合理地平衡各種利益關系，會計信息質量就無法得到保證。前幾年出現的“銀廣廈”“藍田股份”案等充分說明了這一點。
（三）會計執業界的風險過低
現有會計準則讓會計人員具有較大的職業判斷權利，看起來是解決財務欺詐的有效方案，但實際上是將最后風險全部交給了會計執業界。然而，我國會計執業界的法律責任和風險過低。雖說新修訂的《會計法》對違法行為規定了明確的懲治措施，但在真正的實施過程中，有關會計人員執業風險的法律體系仍不完善，一方面對承擔會計法律責任的主體界定不嚴密；另一方面對各種違法行為沒有可操作性的法律解釋。
（四）會計監管系統的問題
會計監管系統由企業內部會計控制系統和外部會計監管系統組成。目前，我國企業的內部控制系統和外部監管系統在運行過程中都存在著一定的問題。從企業內部控制系統來看，企業經營者一言堂以及經營者與會計人員集體作弊的現象屢有發生，會計信息失真的問題屢禁不止；從外部監管系統來看，由于多種監管機構同時存在，彼此之間缺乏必要的溝通與協調，造成對企業的監管重疊或監管缺位。與此同時，各監管主體普遍存在監管滯后的問題。在沒有健全會計監管系統的情況下，一味推行會計職業判斷有可能帶來適得其反的后果。
三、提高會計職業判斷力的途徑
會計職業判斷力是新形勢下會計人員應具備的基本素質。隨著經濟的快速發展，會計環境和會計處理對象日益復雜，企業面臨的不確定性和風險加大，職業判斷的作用日益重要。鑒于我國會計實務的現狀，如何正確運用職業判斷成為貫徹實施新的會計準則和企業會計制度的關鍵因素。筆者認為應從以下幾個方面來努力：
（一）樹立現代教育觀念，實行終身教育制
職業判斷能力的高低是會計人員綜合素質強弱的反映，而要培養會計人員較強的綜合素質，就必須樹立現代教育理念。在知識經濟時代，會計方法不斷更新，會計服務領域不斷拓寬，這就要求會計人員一方面要具備豐富的會計專業及相關的經濟、財政、市場、管理、貿易、金融等知識，自覺接受崗位培訓和后續教育，從書本上學，從實踐中學，使自身的業務素質符合職業判斷的要求；另一方面，會計人員要具備再學習能力。隨著企業的不斷創新，新的經濟業務大量涌現，會計處理方法、會計規則也隨之更新。因此會計人員要注重終生學習能力的培養，不斷更新自己的知識結構，充分認識和估計經濟環境的不確定性。如果沒有一定的再學習能力，將無法適應職業判斷的基本需要。
（二）注重會計實踐，積累實踐經驗
職業判斷能力的形成，不僅需要扎實的理論知識，更需要豐富的實踐經驗。職業判斷能力不是與生俱來的，是在會計工作中逐漸培養、積累起來的，通過工作實踐不僅可以驗證所學的專業知識，而且可以獲得書本以外的職業經驗，增強分析與處理問題的綜合能力。優良的職業道德、豐富的專業知識，系統的會計實務操作規范僅僅是一種潛在的行為能力，只有通過會計實踐活動，才能成為現實的行為能力，會計職業判斷能力也才能得到更好的發揮。
盡可能多地提供實踐、輪換的機會，使會計人員成為能算會管的全才，無疑對提高職業判斷能力大有益處。
（三）完善公司治理結構
由于會計人員是為特定的會計主體服務的，會計人員在進行會計處理時，總會自覺不自覺地體現為特定集團或部分人的利益。在利益誘惑面前，會計人員能否做到不為利益所驅使，客觀公正地進行職業判斷，還取決于公司的治理結構是否合理和有效。
本文原文
公司治理結構是聯系企業內外部各利害關系人的正式和非正式關系的制度安排，其基本目的是彌補各利害關系人在信息上的不對稱性、契約上的不完全性和責任上的不對等性，以便各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡。公司治理結構導致股東會、董事會或監事會、經理層等權力主體之間形成不同的權力界限。在現代企業制度下，兩權分立公司普遍存在的問題是股東會形同虛設，董事會和監事會效率低下，經營者的權利過大。因此在企業內部，應充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權，同時以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立—個由董事會管理并獨立于審計部門的審計委員會。審計委員會的首要職責就是對公司財務報告進行審核，確保上市公司如實編制和披露會計信息；其次是由獨立的審計委員會聘請會計師事務所，付給事務所報酬并監督注冊會計師的工作，這可從根本上改變注冊會計師和客戶的關系，避免注冊會計師與管理者合謀造假。
公司治理結構是約束會計職業判斷的內部監督機制，是健全會計職業判斷執行機制的基石。完善的公司治理結構往往伴隨著客觀公允的職業判斷，或能有效地發現會計錯誤和弊端并及時予以糾正，給會計信息使用者提供相關可靠的會計信息。
（四）加強法制和職業道德教育
加強法制和職業道德教育是提高會計人員職業判斷的保障。會計職業判斷具有一定的目標性和主觀性，會計人員職業道德水平的高低直接或間接地影響著會計政策的執行。會計人員只有嚴格遵守職業道德規范，講求職業道德，在現行的會計準則和會計制度賦予的可選擇的空間里，合理地確認和計量會計要素，審慎地選擇會計政策和會計估計，才能真實、準確地提供有用的會計信息。要做到這些，則必須加強會計人員的法制觀念，不斷提高會計人員的職業道德水平。會計人員要加強對法制和職業道德教育的學習，牢固樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的職業道德，保證會計判斷客觀公正、不偏不倚。
會計是一門科學還是藝術?有人認為是科學，因為不管一個單位的資產是否高達近千億，在資產負債表上列示時都精確到小數點后兩位，而且兩邊必須平衡，其計量之精確不可謂不科學。但美國注冊會計師協會又認為“會計”的解釋首先是藝術，因為對同一種業務的會計表現方式可以有很多種，且都是會計準則所認可的。如果會計能夠充分利用職業判斷提供決策有用的信息，會計會成為一門有益于社會的科學和藝術；相反，如果會計隨意游戲數字，那么最終只能是搬起石頭砸自己的腳，被公眾所拋棄而失去繼續存在的意義。
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