【摘要】本文從企業內部和外部兩方面探討了上市公司會計造假的原因，并分析了會計造假中財務總監扮演的角色，指出良好的倫理素養及相當的管理才能是上市公司財務總監應具備的基本素質，對遏制會計造假有著非常重要的作用。
會計造假問題由來已久。自2000年全球最大的能源交易商安然公司破產案以來，會計誠信危機已成為世界性的、重要的社會問題。美國世通公司高達38億美元的財務欺詐案、施樂公司的財務虛報案，更使得公眾與投資者對會計誠信的信任度跌至冰點，對股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會計丑聞再一次震驚世人，公司CFO索爾達托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。在我國，從“農凱”系到“德隆”系，從棱光實業到ST達曼，這一系列給投資者帶來數億元甚至上百億元損失的事件表明，上市公司的會計信息失真、會計造假已成為財經領域的一個突出問題。根據調查得知，這一系列的財務丑聞都跟企業的財務總監（CFO）密切相關。
一、上市公司造假成因分析
?。ㄒ唬┥鲜泄驹旒俚膭訖C及內在條件
1.保護上市主體資格
根據有關規定，上市公司連續兩年虧損或每股凈資產低于面值將被作為ST 公司，如果連續三年虧損，其股票將暫停上市，實施特別轉讓處理。上市公司一旦戴上ST、PT的帽子，則意味著該企業在經營管理、財務狀況、經營成果、現金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場上無法與其他上市公司擁有同等的權利，尤其是喪失了再融資的權利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費。所以出現虧損的上市公司為保留其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報表，力求“扭虧為盈”，防止退市。
2.上市公司資金的需求
資金短缺是目前我國大多數公司面臨的主要財務困境，而從資本市場和信用市場融資和再融資是解決其困境的極好辦法。為了籌措資金，一些經營業績欠佳的企業采用了虛增收入和利潤的方式或采用高評資產的途徑來增加資產和凈資產的方法，對其財務狀況、經營成果和現金流量進行“包裝”，以期獲得有關方面批準其上市。而上市后，為了獲取配股和增發新股的政策，又在經營業績上大作文章，提高發行和配股價格，以求再次募集到低成本的資金。
3.勾結、操縱流通市場股價
股票價格的升降直接受公司財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會計信息，與莊家、股評機構聯手對公司的股票進行炒作，從而抬高股價，從中牟利。
4.大股東獨攬公司大權
在我國上市公司中，“一股獨大”、流通股過于分散的現象非常普遍，導致內部人或控股股東大權獨攬，集控制權、執行權和監督權于一身，公司運作實質上呈現為關鍵人控制。關鍵人往往利用其地位優勢，提供虛假會計信息，通過抬高新股發行價格、轉移利潤等方式，獲取不當利益。
5.上市公司高管人員個人利益驅使
在我國，上市公司的業績是企業高管人員政績的體現，同時也與高管人員的個人經濟利益如工資、獎金等密切相關，這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對稱”優勢，通過虛增收入、利潤等行為，直接增加其個人利益。
?。ǘ嬙旒俚耐獠凯h境
1.外部監督體系的不完善
外部監督主要包括法律監督、國家監督、市場和社會監督等。目前我國證券監管機制體系尚不健全，證監會力量薄弱，在監管的規范性、全面性、及時性以及查處力度上都亟待改進和加強。同時，由于會計師事務所專業技術水平與職業道德等方面的欠缺，加之社會媒體以及證券專業人士缺乏相應的勇氣揭露上市公司會計造假行為以及法制建設相對于經濟建設的明顯滯后，使得我國對上市公司的外部監督力度比較薄弱。
2.會計準則、制度不夠完善
會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，在指導實際工作中，需要會計人員的職業判斷和專業理解，這客觀上為上市公司操縱利潤提供了一定的空間。法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法和目標進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。
二、上市公司財務總監在會計造假中的角色
現代企業中的財務總監，正在逐步實現角色的轉變。他們已漸漸走出會計與控制，從傳統的“賬房先生”轉變為企業的戰略伙伴，他們花在日常財務會計工作處理和管理部門內員工上的時間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業戰略轉化成切實可行的具體財務政策上來，并且更注重處理好與企業內部經營者以及企業外部投資者的關系，更加關注企業戰略目標的達成和企業價值增值的實現。
作為管理者，財務總監在會計造假中有著不可推卸的責任。管理層作為會計信息的控制者，對會計信息失真負有最大的責任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點——締約觀，投資者不直接參與公司的經營管理，管理層接受投資者委托負責企業的經營，努力為股東創造財富，并以會計信息的形式向股東報告經營狀況與履行責任的情況。企業經營業績的好壞，往往決定管理層報酬的高低、股東的信心等，如果管理層為了粉飾公司的不良財務信息，且違背道德的成本趨于零時，其選擇造假就很自然了。
財務總監作為虛假財務信息的直接制造者，同時又是防止會計信息失真、保證會計信息質量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會計信息流向外界的最后一道防火墻。因此，財務總監的選擇就變得非常有意義。
我國上市公司雖然設置了財務總監，國有企業和其他一些企業當中設置了總會計師，承擔了與美國CFO相類似的職責，但其職能卻有很大區別。究其原因，一方面是由于我國大多數上市公司中傳統的管理流程仍占據主導地位，一般來說，公司董事長或總經理占據決策的主導地位，財務部門的職能基本不被重視，往往處于從屬地位；另一方面由于部分財務總監自身素質偏低，還不足以擔當“戰略家”的角色。正如近日普華永道在對亞太區400名CFO調查之后，對外界宣稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數中國企業的財務職能仍停留在傳統的記賬階段，CFO更像是賬房先生。”在這種情形下，財務總監迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。
三、上市公司財務總監如何避免會計造假
要使上市公司擺脫會計信息造假的局面，財務總監的作用不可或缺。而一名合格的財務總監必須具備相當的管理能力及良好的職業道德素質才能起到遏制造假的作用。
?。ㄒ唬┮邆湎喈數墓芾砟芰?，從“賬房先生”向戰略家轉型
根據德勤會計師事務所的研究，一個合格的CFO，他不僅應具有戰略眼光，而且是高明的領航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導者，還應是實施經理和監督官；他不僅要擅長風險管理，還應該為股東價值最大化而努力，并作為評價其業績的重要標準；他應該善于資本運作，并對會計、稅務和管理咨詢極為擅長。要做到這一切有一個重要前提，就是他的一切工作都應該向董事會負責，并取得董事會的支持。也就是說，一名合格的CFO應該具備相當的知識和能力，在建立健全公司內部控制制度及制定公司財務戰略中，用自己的知識及戰略眼光為老板出謀劃策，把企業的風險降到最低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財務總監需要熟練掌握相應的專業知識，包括微觀與宏觀經濟學知識、會計知識、財務管理知識等，要了解企業各方面的全盤知識，還能根據企業策略，設計和規劃經營、管理策略，并對集團經營產生直接影響，或能對本部門產生一定影響，同時又是經理決策的參謀與助手。
?。ǘ┮邆淞己玫穆殬I道德素質
會計職業道德素質表現在忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、廉潔等方面?？梢?，一名合格的財務總監，要做到堅守自己的職業道德，不僅僅表現在誠信、操守方面，還表現在有進取心，從知識能力方面提高自己等。也就是說，具備良好的職業道德素質，就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀，能夠對公司的管理制度進行完善，也能夠抵制來自管理層的造假壓力。如果每一名財務總監都能堅守自己的道德，為自己的職業范圍畫一條底線，那么公司會計信息造假將會大大減少，企業誠信指日可待。
