【摘要】本文闡述了間接法下利用會計等式編制補充資料的調整思路、調整規則以及應注意的問題，并舉例加以說明。旨在簡便快捷地完成現金流量表補充資料的編制工作，貫徹實施新準則，提高企業現金流量的信息質量。
一、間接法下補充資料調整思路的理論依據
分析填列法是直接根據資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量各項目的金額，并據以編制現金流量表的一種方法。
分析填列法的理論依據是會計等式，即資產＝負債＋所有者權益，把這個等式按現金流量表的要求展開：
現金資產＋非現金資產＝ 負債＋實收資本＋留存收益
注：“＋”號表示增加，“－”號表示減少。
企業日常經營業務是影響現金流量的重要因素，但并不是所有的交易或事項都影響現金流量。影響或不影響現金流量的因素主要包括以下三類：
第一類：現金各項目之間的增減變動（包括現金與現金等價物之間的增減變動），不影響現金流量凈額的變動。
如從銀行提取現金，將現金存入銀行；用現金購買兩個月到期的債券等，均屬于現金各項目之間內部的資金轉換，不會影響現金流量的增減變動，因此，不是現金流量表表達的內容。
第二類：非現金各項目之間的增減變動（非現金資產、負債、所有者權益），也不會影響現金流量凈額的變動。
如用固定資產清償債務，用原材料對外投資，用存貨清償債務，用固定資產對外投資等，均屬于非現金各項目之間的增減變動，不涉及現金的收支，不會影響現金流量的增減變動，但屬于重要的投資和籌資活動，在現金流量表的補充資料中要單獨反映。
第三類：現金各項目與非現金各項目之間的增減變動會影響現金流量凈額的變動。
如用現金支付購買的原材料、用現金對外投資、收回長期債券投資等，均涉及現金各項目與非現金各項目之間的增減變動，現金流量表主要反映這一類內容。
因此，現金凈流量是現金流入減去現金流出，變動的原因涉及所有的非現金項目的變動，變動情況可細分為經營活動、投資活動和籌資活動引起的變動。
一個企業現金流量凈額是根據資產負債表中現金和現金等價物的期末數減去期初數確定的。若投資活動和籌資活動現金流量凈額已根據收付實現制原則計算求得，那么，剩余部分是經營活動現金流量凈額。正表中經營活動現金流量部分與補充資料中經營活動現金流量凈額應當一致，存在鉤稽關系。
二、間接法下利用會計等式對補充資料的調整規則
間接法是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算列出經營活動的現金流量的一種方法。在我國，現金流量表的補充資料中應按照間接法反映經營活動現金流量的情況，以對正表中按直接法反映的經營活動現金流量相互核對和進行補充說明。
利潤表反映的當期凈利潤是按照權責發生制原則確認和計量的，而經營活動的現金流量凈額是按收付實現制確認和計量的。而且當期凈利潤既包括經營凈損益，又包括不屬于經營活動的損益。因此，采用間接法將凈利潤調節為經營活動的現金流量凈額時，主要需調整三大類項目：
（一）不屬于經營活動的損益
為了準確計算經營活動的現金流量，必須將屬于投資和籌資活動所產生的損益從凈利潤中剔出，不論其是否收付現金，均需調整，以求得權責發生制基礎上經營活動所產生的凈利潤。包括“處置固定資產、無形資產和其他資產的損益”項目；“固定資產報廢損失”項目；“財務費用”中屬于投資和籌資活動的部分；“投資損益”項目等內容。
（二）屬于經營活動的損益
包括實際沒有支付現金的費用，實際沒有收到現金的收益。為了準確計算經營活動的現金流量必須將權責發生制的經營活動所產生的凈利潤，調增減少利潤的非付現費用，調減增加利潤的非收現收益，即得到收付實現制下的經營活動所產生的凈利潤。包括“資產減值準備”、“固定資產折舊”、“無形資產攤銷”和“長期待攤費用攤銷”中影響凈利潤的部分，其他如待攤費用的攤銷、經營性預提費用的增加等所形成的未付現費用等內容。
（三）屬于不影響經營凈損益但產生經營活動現金流量的業務
為了準確計算經營活動的現金流量，必須調整不影響經營凈損益但產生經營活動現金流量的業務，最終得到經營活動產生的現金流量。包括支付經營性預提費用、待攤費用，以現金償還應付賬款，支付預付款，收到預收賬款，收到應收款，應收票據兌現，以現金購買存貨等內容。
結合前面的等式，把調整的三大類項目進行歸納總結，具體調整規則如下頁表1。
三、間接法下利用會計等式編制補充資料還應注意的問題
（一）在不需要支付現金的費用中調整內容應注意不屬于經營活動的現金流量的部分要剔出
如在填制“固定資產折舊”項目時，要借記“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”。其中累計折舊中與在建工程對應的部分要剔除。
（二）在存貨項目中應該根據資產負債表“存貨”項目的期末金額減去期初金額，增加數就從凈利潤中減去，減少數就在凈利潤中加上
因為存貨項目屬于非現金資產，與現金資產同在會計恒等式的左側，所以存貨項目與現金資產方向變化正好相反。但在調整該項目時必須剔除非經營活動導致的存貨的增加或減少額，如接受捐贈取得的存貨、在建工程領用的存貨等。
（三）經營性應收項目應該根據資產負債表的相應應收項目的期末余額減去期初余額，增加數就從凈利潤中減去，減少數就在凈利潤中加上
因為應收項目屬于非現金資產，與現金資產同在會計恒等式的左側，所以該應收項目與現金資產方向變化正好相反。但在調整該項目時必須剔除非經營活動導致的應收項目的增加或減少額，如收到長期資產抵償應收款等。
（四）經營性應付項目應該根據資產負債表的相應應付項目的期末余額減去期初余額，增加數就在凈利潤中加上，減少數就在凈利潤中減去
因為應付項目屬于非現金資產，與現金資產在會計恒等式的兩側，所以該項目與現金資產方向變化正好相同。但在調整該項目時必須剔除非經營活動導致的應付項目的增加或減少額，如以長期資產抵付應付款等。
（五）預提費用項目應該根據資產負債表的預提費用項目的期末余額減去期初余額，增加數就在凈利潤中加上，減少數就在凈利潤中減去
因為預提項目屬于非現金資產，與現金資產在會計恒等式的兩側，所以該項目與現金資產方向變化正好相同。但在調整該項目時必須剔除非經營活動導致的預提費用項目的增加或減少額，如剔除籌資活動對應的預提費用中的部分。
四、間接法下利用會計等式編制補充資料應用舉例
紅光公司2006年度資產負債表及利潤表有關資料如表2。
（一）資產負債表有關資料
（二）利潤表有關資料
1.本年實現凈利潤400000元；2.本年計提折舊費用55000元，計入管理費用15000元，計入制造費用40000元；3.管理費用（無形資產攤銷）35000元；4.營業外收入（處置固定資產凈收益）28500元；5.投資收益（出售短期投資損失）19000元；6.財務費用（銀行存款利息）3000元。
（三）現金流量表補充資料的編制
現金流量表（簡表）
編制單位：紅光公司2006年度單位：元
填制說明：1.屬于經營活動但不需要支付現金的費用，增加數就加上，減少數就減去。
（１）壞賬準備期末數減期初數即1000－1200＝－200，減少數就從凈利潤中減去；（２）本年計提折舊55000元；（3）無形資產攤銷35000元。
2.不屬于經營活動的損益，收益就減去，損失就加上。
（１）營業外收入28500元，從凈利潤中減去；（２）出售短期投資損失19000元，從凈利潤中加回；（３）銀行借款利息3000元從凈利潤中加回。
3.存貨、應收賬款和待攤費用屬于資產，同在會計等式的左側，增加和減少的變化與現金流量的變化方向正好相反，即：增加就減去，減少就加上。
（１）存貨年末數減年初數即175000－140000＝35000元，增加就減去。
（２）待攤費用年末數減年初數即4900－2800＝2100元，增加就減去。
（３）應收賬款年末數減年初數即175500－234000＝－58500元，減少就加上。
4.應付賬款、未交稅金屬于負債，同在會計等式的右側，增加和減少的變化與現金流量的變化方向正好相同，即：增加就加上，減少就減去。
（１）應付賬款年末數減年初數即175500－58500＝117000元，增加就加上。
（２）未交稅金（增值稅）年末數減年初數即100000－50000
＝50000元，增加就加上。
（３）未交稅金（所得稅）年末數減年初數即30000－40000＝－10000
元，減少就減去。
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