【摘要】本文通過對學術期刊網（CNKI）、會計人員及會計專業學生的調查，結合會計學科分類標準、專業目錄設置以及對相關文獻的研究與理解，對會計學學科歸屬問題進行了探討。
一、問題提出
2002年下半年，云南財經大學會計學院領導要求筆者寫一份關于將會計學升級為一級學科的倡議書，由此引發了筆者對會計學學科歸屬問題的思考。對會計學學科歸屬的分析一般都會涉及會計學理論基礎的一系列問題，作為在高校從事會計教育的教師，筆者將嘗試對此問題進行梳理，以總結這方面的學習、思考，為進一步搞好教學和研究做好鋪墊。
除特別指明，本文中的會計學是大會計的概念，包括財務會計、管理會計、環境會計和成本會計等所有形式的會計，也包括會計基本理論及實務操作的內容，還包括財務管理等相關內容。
二、理論研究調查：經濟學為主要理論基礎
對于哲學、數學是會計學的理論基礎這種說法從理論上講幾乎沒有異議。筆者于2007年元月17日在CNKI（學術期刊網）中用“會計學”為主題關鍵字進行精確檢索，查到2674篇論文。用“會計學”＋“哲學”檢索，查到40篇論文（1.496％），其中涉及哲學與會計學關系或哲學在會計學中體現的文章近一半。同時用“會計學”＋“數學”檢索，查到41篇論文（1.533％），其中一半以上的論文涉及會計學與數學的關系或數學在會計中的應用。從這些論文的題目及具體內容看，正如哲學與數學是很多學科和理論的基礎一樣，大家較為一致地認為或默認哲學與數學是會計學的理論基礎。
用“會計學”＋“經濟學”在CNKI中檢索，查到288篇論文（10.78％）；內容主要涉及會計學（特別是財務會計）與經濟學的關系、用各種經濟學理論來分析會計或將經濟學理論引入會計中。用“會計學”＋“管理學”檢索，查到136(5.09％)篇論文；主要涉及會計學（特別是管理會計與財務管理）與管理學的關系、將會計應用于不同的管理領域形成會計的分支學等內容。用“會計學”＋“法學”檢索，查到87篇論文（3.253％），內容主要涉及法務會計及對會計問題的法律分析等方面。用“會計學”＋“經濟學”＋“管理學”檢索，查到48(1.795％)篇論文，內容主要涉及“人力資源”、“無形資產”等會計學的相關問題。
從該調查中，筆者得出以下結論：研究者大多將經濟學看作是會計（特別是財務會計）的理論基礎，在討論成本、收益、利潤等概念及會計要素、會計報表等問題時，常常與經濟學聯系起來。另外還常常將信息經濟學、制度經濟學、行為經濟學和社會經濟學等各種流派的經濟學引入到會計的研究中。將管理學看作是會計學理論基礎的論文數是將經濟學看作是理論基礎的論文數的一半，而且這些論文有以下兩個方面的特征：其一是討論或強調管理學與會計學關系的文章不少，說明多數人感覺到了會計學研究者對管理學的不重視；其二是多數論文在討論管理會計、財務管理方面內容時采用管理學作為基礎。同時涉及經濟學與管理學的論文數量并不多，且論文主要涉及會計領域中一些較新的如無形資產、法務會計、環境會計和社會責任會計等相關的問題。這些特點說明：盡管經濟學是會計學的主要基礎理論，但它不是會計學惟一的理論基礎，管理學和法學等都可能根據研究內容的特點而成為會計學的理論基礎。
三、實踐調查：經濟學與會計學最相關
筆者曾因研究“會計人員能力需求調查研究”課題，于2005年針對會計人員發放了一份“會計人員能力需求調查”的問卷。在問卷中，筆者給出了這樣一道問題：“您認為哪些學科與您的工作最相關？”備選答案為“A.經濟學B.法學C.管理學D.哲學E.其他：（ ）”。在251份收回的調查問卷中，有69％的會計人員認為經濟學是與會計最相關的學科，有47％的會計人員認為是管理學，還有27％的人認為是法學，約4％的認為是哲學，還有5％認為是其他。筆者設計的這個問題不是單選題，所以比例已經超過了100％，說明有部分人選了兩個或兩個以上的答案。但從調查結果比重的排列順序及大致比例看，與前文CNKI上的調查較為一致。
值得注意的是，在其他選頂中有不少是數學，具體數字沒統計，但參與調查的一位學生為此撰寫了一篇小文章“會計與數學”，可見在沒有提供備選答案的情況下，還是有不少人填寫了數學。
與此同時，筆者也對云南財經大學會計學專業的在校學生作了類似的調查，共有178名各年級會計學生填寫了調查問卷。與本問題相關結果見表1、表２：
表1學生對會計學科的認識
表2與會計工作沒有關系的公共基礎課程
從此看出，大部分學生都認為會計學是一門經濟學與管理學交叉的學科，還有很大一部分學生認為會計屬于管理學，僅有極少數的學生認為會計是一門獨立的學科。而在回答“你覺得哪類公共基礎課程與會計工作沒有關系？”時，大部分學生認為哲學類的課程與會計工作沒有關系，認為其他公共基礎課程與會計工作沒有關系的同學占三分之一的比例。
被調查的學生以云南財經大學學生為主，他們在入學時進行過入學教育，已經知道會計學的專業從屬于管理學，且在課程設計上又開設了多門經濟學的課程。在教學過程中，一般情況下，每門課的老師上課時都會強調所教課對相關專業的重要性，所以大家可以理解這個與前文理論、實踐調查結論有些偏差的調查結果，這也從另一個側面說明學生的可塑性極強，學校的引導作用很重要。
之所以出現認為哲學類與會計工作無關的比例較大的現象，筆者認為，一方面是哲學、數學對會計學的影響與對其他學科的影響一致，是較為通用的基礎性影響；另一方面也可以從另外一個問題的調查中反映出來：學生們認為數學、哲學課程只是為考試而設，考研的學生會更重視一些。
四、分析：學科分類與專業設置
在得出最終結論之前，筆者注意到：在原本就為數不多的討論會計學歸屬的文章中，往往將學科分類與專業設置混為一談。學科分類與專業設置有相似之處，也有不同點。它們都要求能盡可能地反映對象的本質屬性，都是為了某一目的而對對象進行的分類，而且分類結果只能是樹狀的層次結構。設計時都應本著高聚合度、低藕合度的原則。但兩者目的不同：前者為學科管理、宏觀統計而設，常在科研課題申報、科研工作統計方面使用；后者為教育目的而設，常用于學校院系、專業設置、招生及學位授予等方面。從目的及使用的角度考慮，學科分類應盡可能地抽象于現實環境，將本質屬性相近的學科放在一起，專業設置則應盡可能地與現實環境、社會需求相匹配。
根據《中華人民共和國國家標準：學科分類與代碼》的規定，“學科是相對獨立的知識體系”，其分類“不同于專業和行業，不能代替文獻、情報、圖書分類及學術上的各種觀點。”，學科分類“適用于國家宏觀管理和科技統計”，其分類依據是“學科研究對象，研究特征、研究方法，學科的派生來源、研究目的、目標等五方面”。在這個標準中，有五大門類：A自然科學，代碼為110-180；B農業科學，代碼為210-240；C醫藥科學，代碼為310-360；D工程與技術科學，代碼為410-630；E人文與社會科學，代碼為710-910。有58個一級學科。管理學（630）、經濟學（790）是一級學科，經濟學屬于“人文與社會科學”門類，同時，“管理學”與“環境科學技術”、“安全科學技術”三個一級學科屬綜合學科，列在自然科學與社會科學之間，屬于“工程與技術科學”門類。會計學（790.37）屬于經濟學，審計學（790.39）與會計學并列。財務管理（630.4020）屬于管理學之下的企業管理（630.40）。同時經濟學、管理學會與其他一級學科交叉成為該一級學科的二級學科，如林業經濟學（220.65）、衛生管理學（330.81）等。
本文原文
據國務院學位委員會和國家教育委員會1997年頒布的《授予博士、碩士學位和培養研究生的學科、專業目錄》及教育部于1998年頒布的《普通高等學校本科專業目錄》中的學科門類劃分比較如表３。由此可否這樣理解：與研究生（碩士、博士）相比，本科生人才更側重其應用性，對研究能力要求較少，將更多地考慮現實環境的需求。
與學科分類不同的是，由于新增設了一個管理學門類，也由于目標的不同，在這兩個目錄中，會計學均屬于管理學下的工商管理。而在本科生的專業目錄中僅是二級學科發生有所不同：財務管理在本科生專業目錄中提升了一級。
由以上分析可知，其一，由于專業目錄的設置是1998年下半年才開始執行，大家可以明白為什么1998年上半年獲得會計學碩士的文憑上寫的是“經濟學（會計學）”，而2006年會計學博士文憑是“管理學（會計學）”了；其二，是不是可以這樣解釋：因為會計的學科分類為“經濟學”，所以盡管專業設置上會計屬“管理學”，但對會計的學習、教育、培訓仍要開設不少經濟學的課程；其三，對每年一次的各級自然科學基金、社會科學基金的課題申報中的學科分類有了更深的理解。筆者認為，從學科分類角度看，有關財務會計的課題可以申報社會科學基金，而如果是財務管理、管理會計、會計信息系統等方面的內容則可申報自然科學基金。
五、結論：會計學終將成為重要學科
“人們使用財務報告時，首先必須具備必要的經濟學、 會計學、管理學等相關知識”；“社會主義市場經濟的發展，對會計工作提出了更高的要求，會計人員既要具有經濟學家的頭腦、管理學家的策略，還要有哲學家的思辨”。對此，正在考慮社會資本概念對會計學影響的筆者認為，從自己研究的角度及其他文獻，是不是還可以加上：“社會學家的胸懷，行為心理學家的思維方式，律師的精明……”？同時還想到任何人都會感嘆：做一個會計人好難！
但再仔細地思考，這更多地反映了會計學的立體性和豐富性：會計學中蘊含著太多的思想觀點。其原因如下：不同的人從不同的角度看會計，會計是不一樣的；而會計人又總是從會計的角度去分析各種各樣的現象；最根本的一點是會計原本就是復雜的、變動的，而人們對會計的認識正在逐步深化，這才帶來了其學科歸屬的爭論。正如我國也是在1997年才將管理學作為一個門類一樣，學科分類也應該是動態變化的。如在我國的臺灣和香港以及美國等經濟較為發達的地方，會計學就已經成為獨立于經濟學和管理學的一級學科。而英國的一位華人學者高善生談到會計學在英國的地位時，說“人們不再是為了自己的職業需求而學習這門課程，而是將其作為一種在經濟社會中生存的基本知識去學習，幾乎已經成為像語文、數學、哲學一樣的學科了。”
通過對文獻的閱讀及以上的分析，筆者認為：會計學是一門既有理論也有實踐、聯系微觀與宏觀、綜合個體主義與整體主義方法論、內涵豐富的學科，它甚至可以成為聯系經濟學理論（以“經濟人”假設為主的個體主義方法論，側重用理論解釋經濟現象）與管理學實踐（以“社會人”假設為主的整體主義方法論，側重用行動促進經濟發展）的橋梁。但是現實情況及調查表明，目前會計學在我國的影響還不足以形成一門與經濟學、管理學并駕齊驅的學科，但在所有會計人的努力下，它將隨著社會、經濟的發展逐漸成為一門重要的學科。
由于學科分類結果一定是平面的，呈現樹狀結構，而會計卻是立體的、呈網絡結構的，因此在研究會計的過程中應不局限于學科分類，而要具體問題具體分析，適時、科學地將經濟學、管理學、社會學、心理學、法學甚至會計學獨創的理論進行綜合，只要解決問題就行，但總體趨勢是綜合化。當今世界，“綜合”已形成了一種趨勢(2002，楊立雄)。當然此結論的得出并不是否認類似的爭論，爭論有益，但爭論不是一定要得出絕對的結論，只要結論對研究的問題有用即可。因為，無論人們怎么認識，會計還是會按其規律在人們干預的合力下發展變動，認識不同、干預不同、結局也不同。
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