【摘要】筆者認為：系統財務與機關財務分設，對主管會計單位財務管理弊多利少。既對財務管理的規范、統一、效率產生了負面影響，又不利于單位財力的統籌使用和管理，也不利于監管部門統一協調財政。
在地市級以上政府機關中，相當一部分行政單位作為主管會計單位（主管預算單位），既向同級財政部門領報經費并發生預算管理關系，又下轄一些二級會計單位（二級預算單位）和基層會計單位（基層預算單位）。這些主管會計單位的財務會計工作總體上大致可分為兩個部分，一是橫向面對本級機關內部，俗稱“機關財務”；二是縱向面對本系統上下級單位以及財政、審計、物價、稅務等監管部門，俗稱“系統財務”。在這些主管會計單位中，相比而言，機關財務與系統財務在工作對象上確有很大不同，在工作內容上也各有側重。于是，有些單位為了所謂“辦事方便”或“加強內部牽制”，將機關財務職能設在辦公室，而將法定會計機構的職能縮減為只負責系統財務，機關財務和系統財務由辦公室和法定財會機構分別設賬核算管理，其中：法定會計機構（系統財務）主要負責系統專項業務經費預算編制與執行、核算與管理，辦公室（機關財務）具體負責本級機關經費的預算編制以及執行、核算與管理。
主管會計單位財會機構分設的在我國并非個別現象，在一些地區還較為普遍。對這一問題缺乏深層的思考。筆者認為：主管會計單位系統財務與機關財務會計機構分設，不符合現行會計法律法規的規定，對單位和系統財務會計工作的開展弊多利少，對財務會計管理的規范、統一、效率會產生嚴重的負面影響，既不利于這些單位財力的統籌使用和管理，也不利于這些單位統一聯系協調有關監管部門。主管會計單位會計機構分設的弊端主要體現在以下三個方面：
一是在同一個單位設置了兩個會計機構。一個單位設置兩個會計機構，不符合《行政單位財務規則》第五條關于“行政單位的財務活動在單位負責人領導下，由單位財務部門統一管理”的規定。《會計法》第三十六條也規定：“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”由于全國各級各地各類會計單位在行業分布、人員構成、收支規模、管理體制等方面千差萬別，《會計法》不可能對所有會計單位的會計機構設置作“一刀切”的規定，但其立法本意是要求各會計單位在會計機構設置和會計人員配備上，或者單獨設置會計機構，或者在其他有關的非會計機構中配備會計人員并指定會計主管人員，或者委托中介機構代理記賬，三者必須選擇其一，也只能選擇其一。從加強單位和系統財務會計管理的角度看，對于收支規模較大的單位和收支規模不大但具備條件的單位，均應單獨設置會計機構；對于收支規模較小的單位，可以在其他有關的非會計機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備條件的單位，可以委托中介機構代理記賬。通過以上分析，不難得出結論：部分主管會計（預算）單位既單獨設立會計機構，又在獨立的會計機構之外的其他機構——辦公室中設置會計人員并指定會計主管人員，這種做法與會計法的立法宗旨不符。
二是在同一個單位設置了兩套會計賬簿。在實際操作中，財務會計機構分設的主管會計單位大多設置了“機關財務”和“系統財務”兩套會計賬簿，而從其中任一套賬簿來看，都沒有統一登記、核算單位的全部經濟業務。這一情況與《會計法》第十六條關于“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算”的規定不符，必然造成單位財務會計管理工作在資金撥付、會計核算、銀行對賬等諸多方面的不便。一個單位兩套賬，兩套賬之間關聯度高卻缺乏有效的統一管理，會導致主管會計單位內部會計法律責任的不清。
三是財務會計工作質量和效率低下。一個單位分設兩個會計機構、兩套會計賬簿，由于會計機構、會計人員增設，客觀上導致這些主管會計單位對外與有關監管部門協調聯系工作不能統一扎口，對內管理上部門之間也容易扯皮而導致管理難以到位，不利于提高單位和系統資金的使用效益與財務管理水平。在存在法定會計機構的情況下，機關事務與機關財務集中于辦公室一個機構辦理，在內部控制上不夠嚴密，因此其效果最終會與機構分設加強內部牽制的初衷南轅北轍。
當前，財政改革不斷深化，政府采購、部門預算、國庫集中收付制度已推行多年，政府收支分類改革、非稅收入管理正全面加強，公務卡也在公務消費領域逐步推廣使用。隨著預算管理制度的逐步健全、公共財政體系的逐步完善，政府財政對部門、單位財務收支的監管日趨統一、規范、細致、嚴格。政府部門和行政單位要積極主動地適應財政改革，加強部門和單位財務會計工作的領導和統一管理，提高機關和系統財務會計管理水平。主管會計單位系統財務與機關財務會計機構分設，背離這一形勢，應按《會計法》、《預算法》、《行政單位財務規則》以及其他有關財經法規制度的規定，在會計機構的設置上盡快歸位，做到一個法人單位一套賬簿，合并單位機關財務、系統財務的會計機構、會計人員和財務管理職能，由（合并后的）法定會計機構統一核算管理本級行政性收費、罰沒款收繳和財政財務經費收支等各項經濟業務事項，統一編制單位預決算，統一歸口聯系有關監管部門，統籌管理使用本級機關以及下屬企事業單位財力。
