【摘要】企業內部會計控制貫穿于企業管理的全過程，加強和完善企業內部會計控制可以實現企業效益最大化。筆者從企業內部控制的內涵出發，就企業內部會計制度中存在的問題提出了改進措施。
企業內部會計控制是企業為了保證會計信息的質量、保護資產的安全、促進企業戰略目標的實現和確保法律法規貫徹執行而實施的一系列會計措施和手段。會計控制作為企業管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業管理的全過程，涉及的范圍大到整個企業，小到某個部門的一項具體業務，是一種通過控制系統內部會計信息的傳遞，達到對企業管理控制和業務控制的綜合控制方式。
一、企業內部會計控制的內涵
企業經營和業務過程的會計控制，主要包括三個控制功能模塊，即預算控制、責任控制和評價報告控制。它把業務活動的控制與企業的目標聯系起來，經過系統的層層反饋來實現企業效益最大化的控制目標。
（一）預算控制
預算控制是將企業的目標及其資源的配置以預算方式加以量化，并使之得以實現的企業內部控制活動。預算控制系統的功能主要表現在：第一，預算控制是企業會計控制系統的一部分，是一個相對獨立的系統，是一種全過程、全方位、全員的管理方式。預算是對某企業在未來一段時期中有關經營活動的管理定量標準，它要對所有可能發生的交易進行總體的預測。第二，預算是決策管理過程的一部分，它能夠對決策權進行劃分并進行相關的行為控制。在全面預算的基礎上，進而形成公司各部門的責任控制主體，使各責任控制中心據此進行業務活動，而公司也據此對各部門的業績進行衡量。第三，預算還是一個業績評價體系和業績獎懲系統。預算為各層管理機構或各責任中心提供了衡量企業經營業績的最基本標準。預算由預算編制、預算執行與控制、預算考評等環節構成。預算是從編制開始的，在銷售預測的基礎上從單項預算開始，將這些單項預算匯總和聯系起來，便形成了完整的預算系統——總預算。
（二）責任控制
責任會計是以企業內部的各個責任中心為會計主體，并能夠對各責任中心進行控制和業績考核的一種會計控制系統。通常，按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可分為成本、費用中心、利潤中心和投資中心等主要形式。責任會計系統擔當會計事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責任會計控制系統具備以下功能：（1）以責任中心作為核算、控制及評價的基本單位，建立責任中心控制模式；（2）對責任中心的成本、費用、收入及利潤等做到實時信息輸出和信息查詢，以便對經營過程進行實時及動態的控制；（3）把客戶需求和企業內部的制造活動、以及供應商的制造資源整合在一起，體現完全按用戶需求制造的現代管理思想，增強企業適應市場與客戶需求快速變化的能力；（4）在系統結構和技術方面，把分散在各個部門、各分支機構、各工廠的數據匯集到一起，并利用數據倉庫的技術加以處理；（5）系統建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成；（6）采用最先進的成本核算和控制方法——作業成本計算和控制。
（三）業績評價系統
業績評價系統是運用科學、規范的管理學、財務學、數理統計學方法對企業或各責任中心一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業績等進行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業績評價作為一個系統是由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素構成，在會計循環中，業績評價是一個重要環節。一方面，在財務活動、預算編制過程中，通過業績評價信息的反饋及相應調控，隨時發現和糾正實際業績與預算的偏差，從而實現對財務經營活動過程的控制；另一方面，預算的編制、執行、評價作為一個完整的系統，相互作用，周而復始地循環以實現對整個企業經營活動的最終控制。可計量的業績評價的過程是將經過系統挑選和整理的數據與可計量的業績評價指標相比較。該體系包括以下主要業績評價指標：獲利能力的計量指標，包括凈銷售利潤率、銷售毛利率、資產運用利潤率、股東權益報酬率、總資本報酬率等；公司成長性的計量指標，包括銷售額增長率、凈收益增長率、每股盈余增長率等；其他非財務計量指標，包括人均創利增長、生產率的提高、市場份額增加、顧客服務質量提高、新產品開發、企業文化和企業在所處行業聲譽提升等方面。控制評價系統的另一個重要內容就是定期編制“成就報告”，即通過實際控制結果同可計量的評價指標進行對比，來評價控制過程的效果和效率。
二、企業內部會計控制中存在的問題
企業內部會計控制中常常存在以下幾個問題：
（一）預算控制約束軟化。
（二）會計人員素質較低。
（三）信息流通不暢，職責不清，責任不明。
（四）董事會在內部會計控制框架中的核心地位不明顯。
（五）企業文化建設沒有引起足夠的重視。
（六）內部審計的監督作用不強。
（七）政府的會計監管力度不夠。
三、加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施
針對內部會計控制中存在的問題，筆者認為應該采取以下幾個措施：
（一）科學完善的企業內部會計控制體系需要培養造就一支高素質的會計人員隊伍。
（二）良好的信息和溝通系統能使企業及時掌握營運狀況，并在有關部門和人員之間進行溝通。會計電算化節省時間，提高了工作效率，減少了人為因素對內部會計控制的影響。應特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。
（三）引入獨立董事制度，建立審計委員會和薪酬委員會，對提高董事會的質量，彌補目前公司法人治理結構上的欠缺是非常有實際意義的。
（四）內部會計控制制度為防止和發現差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。因此除了其自身應該不斷修訂、完善外，還要實施必要的內部審計和社會審計，以克服內部會計控制的局限性。
（五）通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部會計控制，企業內部會計控制才會真正發揮其應有的作用。
