【摘要】本文主要闡述了新準則推行公允價值的意義及其在具體運用中的優點及難點，并提出應從層面上作持續改進的措施。
2006年2月，財政部發布的新企業會計準則體系中，在《非貨幣性資產交易》、《投資性房地產》、《債務重組》、《金融工具的確認和計量》等具體準則中引入了公允價值的計量模式，并要求在資產減值測試、金融工具計量、企業合并、投資性房地產、收入、股份支付、融資租賃、非貨幣性交易和政府補貼等9個方面具體運用公允價值計量模式，這是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要表現，也標志著公允價值在我國的研究和應用進入了一個嶄新的時期。通過對公允價值的有關問題進行探討，使更多的人接受公允價值理念，并將其貫徹到會計實踐中，使我國的會計理論與實務緊跟國際會計發展的步伐，對促進我國會計國際化和國民經濟的持續健康發展具有積極的意義。
一、運用公允價值計量的意義
（一）運用公允價值計量合乎資產與負債的定義。資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。而未來現金流量是以公允價值為目的，由于資產預期會帶來經濟效益，因此，以未來流入企業經濟利益的現值確定資產價值合乎資產定義。同理，負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。由于負債預期會導致經濟利益流出企業，因此以未來流出企業的經濟利益的現值計量負債，也合乎負債的定義。
（二）運用公允價值計量符合會計配比原則的要求。目前，收入與成本、費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現行市價計量，成本費用卻按歷史成本計價。因此，為了使會計核算符合配比原則，就有必要運用公允價值進行計量。
（三）運用公允價值能合理地反映企業的財務狀況，從而提高財務信息的相關性。公允價值與歷史成本相比，能較好地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。也就是說，按公允價值計量得出的信息能為企業管理人員、債權人、經營者的經營、決策提供更有力的支持。
（四）運用公允價值能更真實地反映企業的收益。目前的企業收益計算是通過收入與成本、費用配比計算出來的。而由于收入是按現行市價計量，成本費用卻按歷史成本計量，很明顯，這兩者之間的差額是由兩部分組成。一部分是勞動者創造的純利潤，另一部分是各經濟因素影響形成的價格差。但現行的利潤分配制度對這兩者卻不加區分，從而出現收益超分配、虛利實虧現象。如企業計算收益、費用是按公允價值計量，則這種現象就可得到很好的解決。
二、公允價值計量的現實運用
（一）公允價值計量運用的優點。如前所述，公允價值側重點在于對資產未來經濟利益的衡量，也就是從理論上完美地解決資產定義中定性與定量的時間維度統一性的難題，從而為現代財務會計從成本核心向價值核心的轉變鋪平了道路，有不可比擬的優點，具體表現：
1. 用公允價值計量資產或負債將使其能真實反映經濟實質，這讓財務報表使用者對企業真實財務狀況有更好的理解，也容易評價企業進行風險管理的有效性。
2. 削弱了“摘櫻桃”的動機，避免企業可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易，以此掩蓋核心業務的不良業績。
3. 公允價值計量的廣泛應用可以使資產或負債的計價模式更加一致，將在相同的時點、根據相同的原則進行計量。
4. 面向未來的公允價值要比過去的歷史信息更有用于決策。
5. 運用公允價值能合理地反映企業的財務狀況，從而提高財務信息的相關性。
（二）公允價值計量運用的難點。由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性，因而其所形成的會計計量模式在理論上是令人困惑的，主要體現為：
1. 信息質量的可靠性難以保證，相對于具有客觀性、確定性、可驗證性歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。
2. 實際操作難度大，有不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的資產或負債，其公允價值不容易確定，在這種情況下，只能運用現值技術，而現值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。
3. 可能增加財務報表項目的波動性，在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業財務報表項目的波動。
4. 公允價值中“價值”對會計信息相關性的強調與“公允”對可靠性強調的矛盾。
（三）我國運用公允價值計量的可行性
1. 對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法，它能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術上的先進性是不容質疑的。
2. 新準則要求公允價值要“持續可靠取得”而不是“估估而已”，公允價值不再是橡皮尺子，也不再成為利潤操縱的工具。
3. 適宜于公允價值應用的“土壤”已初步形成：我國市場經濟地位的確立，證券市場在強化公司治理、提高運作透明度、清理違規行為、構建上市公司綜合監管體系方面的進步，財政部對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查，上市公司內外治理水平的進一步提高，注冊會計師、資產評估師的理性經濟選擇以及廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力也有所加強等等都有助于公允價值應用的環境初步實現。
4. 公允價值在新準則中的應用十分謹慎，與國際財務報告準則相比，我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進，公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產準則中就明確規定采用公允價值模式計量的，應當同時滿足投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場及企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息兩個條件，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。
三、公允價值計量的持續改進
新會計準則對公允價值的引入，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實現了與國際會計準則的趨同，但要在我國真正、完善地運用公允價值計量，尚需會計理論研究、政府、企業及中介機構等多個層面作持續的改進，具體包括：
（一）加強公允價值的理論問題研究。對公允價值的理論研究有助指導其應用實踐，當前的重點應是對公允價值的相關性、可靠性及其與歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和未來現金流量的現值等其他計量屬性的關系研究。
（二）培育和完善信息市場、價格市場。準則中要求公允價值在沒有法律約束力的銷售協議時，應當按照該資產在活躍市場中的買方出價確定；在既沒有法律約束力的銷售協議、又不存在活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，或以同行業類似資產的最近交易價格或結果作為估計參考。然而我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。為了增強公允價值的公正性、客觀性，必須要進一步完善和培育市場價格體系，使企業各項資產的市價得到公正合理的確定和公開，以便各個企業確定的“公允價值”有據可依。
（三）完善相關配套的政策法規。我國《公司法》、《證券法》等法規以三年連續虧損作為上市公司暫停上市的依據之一，這些過于剛性化的標準在一定程度上導致了企業為了保住上市公司資格而濫用公允價值。因此，為了配合新準則的實施，有必要對此類條款加以修改完善，并輔以諸如企業持續盈余指標、經營性現金流量指標以及企業的生產經營狀態（正常狀態、停產狀態、資不抵債、難以清償到期債務等）來衡量和評價上市公司，以減少企業管理當局利用公允價值進行利潤平滑的外在誘因。
（四）加強證券監管部門的監管力。由于企業實際情況的千差萬別，公允價值不可能規定詳細的操作方法，因而企業就具有一定的會計政策選擇權，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價值等會計政策選擇權對公司財務報表業績進行重新整合，平滑利潤，所以證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護投資者的利益。
（五）加強注冊會計師的審計力度。充分利用公允價值計量和披露的審計準則，規范注冊會計師對財務報表中公允價值計量和披露的審計，確保其公允和真實。
（六）提高會計人員的職業素質和道德操守。對于實施的新準則，很多會計人員要進行將近一年的會計培訓，但是職業素質和道德操守并非一日之功，需要不斷地去強化，這是忠于準則精神執行的必要條件，是一項長期的基本功；另外，公司治理結構的調整，內部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對公允價值的執行有著重要的影響。
總之，隨著我國WTO過渡期的結束和我國力爭國際社會對我國“完全市場經濟地位”的承認工作的深入以及國際會計趨同潮流的不可阻擋，公允價值計量在我國的推廣和運用已是大勢所趨。雖然公允價值的推廣還存在一些不利因素，比如：公允價值許多問題尚處于研究之中，實務運用也處在探索階段，許多實際問題很難把握以及會計人員的素質跟不上經濟形勢的發展等等。但從總體而言，采用公允價值計量能提高會計信息的相關性，更加真實地反映企業的經營成果。隨著公允價值計量的持續改進，公允價值計量將成為我國未來會計計量模式的主流。
