【摘要】本文針對傳統經濟核算體系的弊端,提出要樹立科學發展觀、強化社會環保責任、倡導綠色核算研究,并向廣大財會、環保專家發出進行綠色會計核算研究的倡議。
樹立科學發展觀,進行綠色會計核算,促進人與自然和諧發展,是綠色中國經濟可持續發展的必由之路。
一、綠色會計核算
在傳統的經濟核算體系引導下,自然資源被毀損、環境被破壞、生物多樣性下降,導致人類有效的生存空間減少。而這些本來是經濟價值的巨大“虧空”或“損失”,卻以經濟增長的形式體現在傳統的GDP中,歪曲了經濟發展的本來面貌。隨著傳統經濟模式的高速發展、人口數量的增加和物質消耗水準的提高,全球環境生產力難以為繼,不能向人類提供無限的自然資源,環境承載力也無法消納人類越來越多的廢棄物。從環境經濟學的觀點來看,現有的經濟體系中環境因素得不到重視,傳統會計核算都沒有把自然資源、生態環境(包括自然資源的投入、生態系統的破壞和生存指數的降低)計算在內,因此所顯示出來的會計利潤不夠準確和全面,而且極有可能是得不償失的。隨著現代工業的迅猛發展,企業在追求自身利益最大化的同時,不考慮自然資源的優化利用和自然環境的承受能力,致使人類的生存環境日益惡化,空氣污染日趨嚴重,自然災害頻繁發生,全球氣候遭到改變,將直接危及整個人類社會的生存。對環境問題的關注必然會引起會計領域的一次綠色革命:將環境活動納入會計核算體系,在傳統會計的基礎上利用會計手段來計量、反映和控制社會環境資源,披露企業生產經營活動對環境的影響及社會環境責任的履行情況已成為大勢所趨。為了從根本上緩解經濟發展和保護環境之間的矛盾,將自然環境和生態資源計價核算,使外部成本內在化的“綠色會計核算”也就應運而生了。只有實行綠色會計核算監督,才能確保我國綠色環保戰略的實施,才能更好地監督國家企事業的資源(能源)存量及耗損,改變傳統的GDP核算與會計核算體系,建立與自然環境和諧發展的綠色核算監督體系,是構建綠色中國可持續發展社會的必然產物。可以說,綠色中國構建和諧社會,呼喚綠色會計核算監督。在中國實施綠色核算監督,是構建全方位環保體系的重要組成部分,只有將環境污染負荷及環境效益和對人體健康的影響,較為全面地計入現有的國民經濟核算體系中,進行真實的綠色GDP核算和綠色會計核算,才能實現綠色中國經濟的綠色崛起。南開大學環境與社會發展研究中心郝冀認為:綠色會計核算是實現環境投資核算,降低經營成本,避免未來的環境負債,提升企業綠色產品商譽,增加企業綠色利潤及社會環境效益的必由之路。綠色會計核算是一門綜合性很強的邊緣學科,它所反映和控制的對象極其復雜,它的間接對象是環境資源的物流運動,即從環境資源的形成、獲取,到環境資源的開發創新的整個過程;它的直接對象是環境資源的價值運動,即環境資源價值、環境資源的耗費、環境資源損失、環境資源成本、環境資源的經營開發收入、綠色收入和綠色利潤等,結論是:中國綠色會計核算勢在必行。
二、綠色核算監督
綠色中國要構建可持續發展的和諧社會,急需綠色會計核算與綠色審計監督(綠色核算監督)保駕護航。在中國實施綠色核算監督,是建立綠色循環經濟的保障體系,是構建全方位的環保體系的重要組成部分。只有進行節能降耗的綠色核算監督,才能提高資源利用率;只有實施真實綠色財富的綠色審計監督,才能防止資源耗竭、環境污染;只有實現綠色GDP增長,才能確保我國循環經濟核算戰略的實施。實施綠色核算監督,能更好地抑制國家企事業的資源(能源)存量耗竭,綠色中國崛起才能實現經濟可持續發展。我們認為將環境污染負荷及環境效益和對人體健康的影響,較為全面地計入現有的國民經濟核算體系中,實施綠色GDP與綠色會計核算,實施循環經濟,進行真實地“綠色核算監督”,才是綠色中國構建和諧社會的惟一綠色道路。綠色核算監督是以循環經濟清潔生產與生態環境和諧發展的一種全新的經濟監督。綠色核算監督是一種循環經濟再生產和自然環境清潔生產有機結合的良性循環發展的綠色審計監督。綠色核算監督是人類社會可持續發展的必然產物,其內涵廣博,既包括宏觀國家綠色統計、綠色GDP、綠色稅收等核算的審計監督,也包括微觀企業綠色會計、綠色融資、綠色資本等核算的綠色審計監督。綠色核算監督將日益成為現今國內外經濟可持續發展理論研究的主流。完善綠色核算監督法規,加大監督法規執法力度勢在必行。
三、綠色資本觀(也稱自然生態資本觀)
綠色資本觀是認識生態環境和自然資源綠色價值的新視角,是自然生態環境資本化全新資本觀的簡稱。自然生態環境是一種具有很大價值的綠色資本,是科學的發展觀,將自然生態資源資本化計價核算,認為保護生態環境的實質就是保護地球的自然生態資源,就是保護人類生存空間的新資本觀。將自然生態資源資本化計價,明確納入中國綠色核算體系中,是綠色資本觀核心研究的重點難點。我們認為綠色資本觀點首先來自《中國21世紀議程》中的自然資本的觀點。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念,公布了“擴展的財富”簡稱“綠色財富”指標,并以此作為衡量全球或區域發展的新指標。“綠色財富”中包含了自然資本、生產資本、人力資本、社會資本四大要素。我們認為自然資本是綠色資本核算的基礎,特提出:綠色資本是由有形的自然資源、生命系統和無形的生態環境資本化構成的綠色資本觀。它是指:
(一)自然生態界給人類提供的可供開發利用的各種自然資源,包括由動植物、微生物構成的生命系統的生態資源是有價的,應計價資本化。
(二)自然資源和生態資源構成的、能夠給人類和全部生命系統提供服務的、無形的、生態環境也應是有價的,也應計價資本化。
因此,綠色資本觀也就是認識自然資源和生態環境的使用價值,并計價資本化的綠色自然資本觀。
四、“零排放”核算法
現行的GDP核算體系只反映了經濟活動的正面效應,沒有考慮環境污染和生態破壞導致的經濟損失,因而無法真實地評價經濟增長趨勢及社會財富的積累。該體系還助長了一些地區為追求GDP增長而破壞環境、過度使用自然資源的行為,并從根本上動搖了全社會的可持續發展基礎。為克服傳統GDP核算體系的缺陷,應對目前日益嚴峻的資源與環境的挑戰,利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統GDP核算體系已經逐步成為一種共識。在中科院首席科學家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎上,環保專家鐘定勝提出了運用“可持續、效用衡量、橫向可比、數據采集”四大原則進行社會總效用衡量的綠色GDP“零排放”核算法,倍受人們關注。該方法對國民經濟生產中每個可能造成環境生態損害的環節都采取了虛擬環境修復措施進行彌補,因此它核算的是凈社會總效用的增加情況,切實可行。由于引入了社會平均治理費用來計算虛擬環境修復部門的修復費用計量核算,因此,這個核算方法不僅在操作上簡便易行,而且在數值核算上相當穩定,基本滿足數據的可獲得性原則和橫向可比性原則。同時它又能從整體上較為準確地反映全社會經濟福利的真實產出狀況,可稱得上是真實可信的綠色GDP“零排放”核算法。
五、宏觀環境會計
宏觀環境會計是以國家為核算主體,利用會計核算的原理與環境經濟核算的結果,對一國經濟活動對資源與環境的影響(使用、消耗)進行貨幣(輔以實物)核算,就是經環境調整后的綠色GDP的核算體系。中國人民大學商學院會計系耿建新教授、張宏亮博士從宏觀環境會計概念出發,提出自然資源耗減估價方法進行案例分析,使人耳目一新。以自然資產的價值使用未來凈收入的現值估價的現值法、使用者成本補償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產的租金凈價格法,推導出全新的自然資源耗減的估價公式,并把此公式運用于煤炭行業的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”(簡稱“神火股份”)及石油天然氣行業上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”(簡稱“遼河油田”),在具體的資源耗減估價之中,對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進行了探索性的實證研究,在我國尚屬首例。
六、森林會計核算
森林資源綜合生態效益核算是綠色核算的重點難點,尤其是我國多年來森林資源的長期無償使用,亂砍濫伐造成森林銳減,生態失衡水土流失,物種減少洪水泛濫,使森林會計核算倍受綠色核算專業研究人員的關注。實行森林資源資產化管理,進行森林資產會計核算,是適應中國社會主義市場經濟體制的必然要求,是深化林業內部改革的必然趨勢,也是林業可持續發展的前提條件。實行森林資產會計核算是細化林業分類經營管理體制、理順林業產權管理制度,是適應中國“國情”的對森林實行科學管理的必由之路。我國土地、林地只能是國家、集體所有,不能允許私人擁有所有權,加之森林的生長周期長,林地邊界難穩定,實行森林資產會計核算難度極大。四川省林業廳財務處退休干部陶仁川的《森林資產會計核算》觀點鮮明務實,是對森林資產“公允價值”的核算方法的重大突破,其“以評估促進核算”的方法(即:市場價或公允價值核算),解決了森林綠色會計核算的計量難題。其核心是將產權單位(即:國有、非國有林業企事業)的森林資產,經首次評估確認其價值量(即:清產核資),以后按森林的自然生長規律(即:生長率)來計算增值額。該方法無論在理論上、具體操作方法上都有了根本性突破,《森林綠色會計核算》的研究為中國首創。特此建議由財政部牽頭,組織關心林業改革的財會專家及環保專家,成立“森林資產綠色會計核算”課題組進行實地調研,盡快制定我國的《森林綠色會計核算制度及準則》,加速我國實行森林資源會計核算的進程。
七、“公害商品”新視點
以庇古稅為基礎的綠色稅收改革應進一步完善,鑒于庇古稅的稅收量等于公害物品使用價值的貨幣量,征收庇古稅綠色稅收等于對公害物品生產者在防止公害物品產生與納稅之間作一個選擇。當企業防止公害物品費用低時,企業選擇防止公害物品產生。否則會選擇納稅,也就是說,在公害物品的價值量和使用價值的貨幣量二者之間選擇低者。這就必然使相當一部分企業——特別是在科技落后的情況下,選擇納稅,而后合法生產公害物品。針對庇古稅的不足,河北省廊坊市環境保護局高興和研究員提出環境破壞和污染是一種“公害商品”的新視點:“環境質量正向變化的結果是摸得著看得到的物質和能量的變化,是公益性的公共物品。環境質量負向變化的結果也是摸得著看得到的物質和能量的變化,也是物品,但卻是有公害性的公共物品。公害物品的使用價值是損害人的健康,破壞物質財富使用價值,吞噬物質財富的價值。當前,資源短缺制約經濟發展,環境破壞和污染嚴重危及人類生存,人口爆炸使人們擔心地球承載力不足,公害物品的生產者與消費者之間的經濟關系才得以顯化”,并提出急需綠色核算監督,在稅制設計中對于超適量產出的公害商品,應該征收懲罰性綠色稅收。環境容量是寶貴的資源,無償占用必然導致“公共的悲劇”上演。因而,我們認為進一步完善庇古稅,建立以環境影響評價公害商品稅為核心的綠色稅收制度,勢在必行。
八、綠色核算研究倡議
“綠色”是生命之色。“綠色”是人類生命力的象征,“綠色”是21世紀信息知識經濟時代的代表色,“綠色”以生態及環境的代名詞深入人心,向一切舊傳統經濟觀念發起了綠色文明挑戰。為全面加強中國綠色核算與監督課題的研究,特發出此《綠色會計核算倡議》:
(一)倡議在中國會計學會環境專業委員學會的領導下成立“環境會計研究課題組”,率先組織熱心于綠色核算與監督研究的學者專家,與環保專家密切合作,共同攜手開創中國綠色核算研究新局面。
(二)倡議樹立綠色GDP科學發展觀。積極參與《會計法》及《注冊會計師法》修改工作,建言獻策,建議增加綠色會計及綠色審計內容,爭做中國綠色會計和綠色審計準則課題的學術研究帶頭人。
(三)倡議開展中國綠色核算與監督信息電算化研究,為嚴格執行環境評價法,開展企業ISO14000環境認證,為綠色會計核算、綠色審計監督工作服務,爭做綠色中國構建和諧社會的促進派。
(四)倡議從開展企業環境報告披露制度研究入手,進行綠色會計核算、實踐綠色生產和綠色消費,爭當資源低消耗、污染零排放的綠色企業核算員,將綠色核算調研列為首要課題研究,早出成果。
(五)倡議率先對上市公司進行綠色審計研究,爭當綠色中國監審員。將監督環境審計報告書在報紙、網絡等大眾傳媒公布,并向社會公開承諾本公司環境保護的目標措施及綠色審計報告,以便接受股民的社會監督。
(六)倡議綠色會計工作者爭做構建和諧社會的綠色宣傳員,廣泛宣傳科學發展觀、循環經濟、環境保護和綠色核算知識,號召綠色生產和綠色消費從我做起,人人有責,責無旁貸。
