浙江東南發電股份有限公司 胡森健
根據國務院批準的《電力體制改革方案》，改革目標是：打破壟斷，引入競爭，提高效率，降低成本，健全電價機制，優化資源配置，促進電力發展，推進全國聯網，構建政府監管下的政企分開、分開競爭、開放有序、健康發展的電力市場體系。改革的內容是：為在發電環節引入競爭機制，首先要實現“廠網分開”，將國家電力公司管理的電力資產按照發電和電網兩類業務劃分。實行“廠網分開”，引入競爭機制，標志著電力工業在建立社會主義市場經濟體制上進入了新的發展時期，適時要求發電企業建立與現代企業制度相適應的財務管理目標，推動財務管理的創新。
一、建立與現代企業制度相適應的財務管理目標
現代企業管理制度是指現代企業要圍繞實現企業戰略目標在管理人才、管理思想、管理組織、管理手段等方面實現現代化，并把這幾個方面同各項管理職能有機地結合起來。現代企業管理制度注重對市場的分析和研究，注重生產與流通的結合，注重企業內部能力與外部環境的結合，注重經營戰略與具體管理方法的結合，集研究開發管理、生產管理、銷售管理、人力資源管理及財務管理于一體，是具有經營管理特征的管理制度。財務管理是現代企業管理的重要組成部分，必須要求發電企業在財務管理工作上實現以下的轉變：從單純的發電生產到注重電力市場競價上網來追求發電企業效益最大化的轉變；從主要依靠財務會計向依靠管理會計方向轉變；從會計電算化向企業經營管理信息系統化方向轉變；從主要是靜態的事后核算向動態的實時核算管理方向轉變；從主要依靠事后監督向事前參與管理方向轉變。為達到這幾個方面的轉變，適應電力體制深化改革，符合建立現代企業制度的要求，發電企業的財務管理目標是：
(一) 建立以全面預算管理為中心的財務運作機制。發電企業各項業務預算與年度財務預算相銜接，形成全過程、實時的全面預算管理體系。全面財務預算管理應堅持“總量控制、統籌兼顧、分級管理、實時追蹤、定期分析”的原則。通過年度財務預算，對各項具體業務計劃進行歸納、統籌與平衡；通過財務預算程序化，對企業生產經營活動實施動態控制；通過對財務預算執行情況的分析，找出企業生產經營管理方面存在的問題并提出解決措施和建議，以財務預算執行結果為依據，對企業各部門進行考核與獎懲。發電企業全面預算管理的編制盡可能使預算科學性、合理性、正確性，預算編制的各項指標有利于確保總目標的完成。預算的指標執行要加強各部門之間的協調，企業要確保控制預算指標必須健立全過程的責任成本制度，對生產各個環節實行定責考核，只有強化企業各項基礎工作，才能使企業全面預算管理落到實處。在實行全面預算管理的同時，要強化財務監督參與和內部審計監督的功能。
（二）建立與會計準則和會計制度相符的實物管理制度。發電企業應當建立固定資產管理制度。發電企業的主要勞動手段是實物固定資產。固定資產在企業資產中所占的比重較大，加強固定資產管理要充分了解固定資產的基本特點：①投資金額大，資金占用時間長，風險較高；②固定資產價值的雙重存在；③投資的集中性和回收的分散性；④固定資產價值補償和實物更新要分別進行。發電企業應當建立和健全固定資產管理崗位，對固定資產的取得、分類、折舊、維護、修理、報廢、出售、毀損等業務制定流程和審批制度。建立有效的固定資產管理網絡。發電企業要以檢修制為突破口，建立設備基礎資料，積極推行價值管理和實物管理相結合的管理方法，結合資產動態的變化要重新確定固定資產類別和折舊率。固定資產管理中要嚴格執行報廢審批程序，建立定期盤點制度，確保固定資產的完好無損，有效發揮其作用。固定資產修理過程中要結合現行稅法規定，合理劃分修理范圍，盡可能做到能修則修，正確處理好修與換的界限，使固定資產狀態保持一定水平。積極完善現行固定資產核算程序，對固定資產動態管理與會計核算相互銜接，實時反映資產的動態變化，為日常維修提供資料。
（三）建立與會計準則和會計制度相符的實物資產管理制度。固定資產和流動資產是發電企業的主要生產資料。根據《企業會計制度》對資產的定義：指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。結合發電企業的生產特點，適應現代企業制度，財務管理的重點，應從原先以帳面價值管理資產的方法逐步向以現金控制為手段的管理模式轉變，建立有效的資產管理控制制度，對企業的流動資產、固定資產的原始記錄、會計憑證、會計記帳等程序進行嚴格控制和審核。發電企業建立健全資產管理的重點是與生產過程密切聯系的存貨、設備、大宗儀器及工具、與主設備相關聯的附屬設施。
企業的資產管理是財務管理的重要組成部分，切實加強資產管理會給企業帶來未來的經濟利益。企業的實物資產管理應遵循的原則是：建立健全企業實物資產的基礎資料的記錄制度，界定和劃分一般性消耗品和固定資產設備，堅持管用結合原則，定期檢查實物資產的變動情況。實物資產應從原來帳面價值轉向實物動態的管理。建立基層、生產、財務三級統一的物資和設備管理網絡，利用企業管理信息系統，集成數據，共享數據，為企業經營決策提供實時動態情況。
發電企業應當建立存貨（燃煤）控制制度，對存貨驗收入庫、領用、發出、盤點、保管、處置等關鍵環節進行控制。財務部門重點對存貨的領用進行稽核，對存貨的處置進行審核，對存貨的盤點進行復核。物資部門和財務部門要建立存貨動態分析制度。財務管理的重點是建立合理儲備定額，按照既保證生產需要又要按照市場采購的原則，合理調度采購資金，減少企業存貨資金占有，提高存貨周轉率。
（四）建立健全統一的資金管理制度、財務報告分析制度、內部控制制度。現代企業財務管理，突破了傳統型財務管理制度的時空局限，在企業管理中發揮著十分重要的作用，它利用價值形成對企業再生產過程的各個環節和各個方面進行全方位的反映和控制，對企業整體投入與產出的情況進行全面及時地反映和監控，通過對資金資源的籌劃和配置，將企業的各個環節作為一個整體進行安排，相互銜接和綜合平衡。發電企業資金管理制度的建立是為了有效實施資金的安全性、完整性。企業的資金運動是貨幣資金向商品資金的轉化過程，企業整個生產經營活動中，資金的運動如血液，資金與各個業務循環存在著廣泛而緊密的聯系，包括電量的銷售與電費收取、購買原材料及付款、購買固定資產支付款項、各項工程的開工及預付款、支付日常管理費用及職工工資、清算債務及償還債務的支出、籌資和融入借款現金等等，都應制定資金業務的循環流程、授權審批、支付依據、定期核對和簽證的相關辦法，建立健全統一的資金管理制度，有利于保護貨幣資金的完整，有利于貨幣資金的有效使用，有利于資金集中管理和合理調度。企業在日常的資金管理中要注重現金流量的評價指標，要進一步壓縮流動性不強、變現能力差的資產項目，不斷提高速動比率。發電企業在目前“廠網分開”、實行單一購買制的前提下，要積極爭取分期吸引電費的辦法，還要進一步優化電費收取與原材料支付的時間和比例，即應將電費的收取時間與支付大宗燃料款項的時間相一致，防止現金短缺，增加財務費用。總之，發電企業的財務管理要以資金管理為中心，企業的資金運動就是生產經營活動中以貨幣形式表現的價值運動。企業的生產經營活動從實物形態來說，表現為物資資料的不斷購進、消耗、轉化及其產品、勞務的銷售；從價值形態來看，表現為資金的不斷周轉以及利用價值形態進行預測、決策、計劃、分析、考核等一系列活動。資金是財務管理的基礎，又是企業經營活動的血液，正確處理貨幣資金與其他業務的關系為提高企業管理水平奠定基礎。
（五）建立現代企業制度下的成本管理制度。現代企業制度的特點是產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。實行“廠網分開、競價上網”的機制，發電企業作為市場主體，引入競爭機制。在計劃經濟時期的成本管理不利于企業轉換經營機制，不利于企業成為市場競爭主體。為適應社會主義市場經濟和電力市場的不斷完善，成本管理模式有所創新。成本微觀管理，即企業成本管理，要建立以企業為主體、以市場價格為基礎、以制造成本為內容、以低成本高效益為目標、以全面成本管理為核心的現代成本管理體系。隨著電力市場的形成，企業要生存和發展，就要有競爭力，市場競爭在某種程度上是成本的競爭，控制成本是加強企業財務管理的永恒主題。要建立現代成本管理體系，充分體現各專業管理現代化，具體為：成本管理思想革命化，棄舊創新，樹立新的觀念；成本管理組織合理化，引進和借鑒國外先進經驗，利用科學分析方法，如責任成本、目標成本、邊際成本、本量利分析等；成本管理手段電子化，建立成本管理信息系統，加速信息處理；成本管理人才專業化，培養能夠懂生產、懂專業、能掌握成本要素的專業隊伍。建立現代企業制度下的成本管理制度的原則是：堅持以電力市場為導向，以降低成本為策略，以提高經濟效益為目的，建立和健全生產經營活動全方位、全過程的責任成本控制體系，確保企業目標利潤完成。
1、制定成本控制的程序和辦法
企業生產過程中的成本控制，就是在產品制造過程中，對成本形成的各種因素，按照事先擬定的標準嚴格加以監督，發現偏差就及時采取措施加以糾正，從而使生產過程中的各項資源的消耗和費用開支限定在標準規定的范圍內。發電企業應結合電力生產的特點，對生產各個環節的成本費用進行控制，制定相應的標準加以監督，成本控制的基本工作程序如下：
(1)制訂成本費用標準。成本費用標準是成本控制的準繩。成本標準首先包括財務預算中規定的各項成本費用指標，即：修理費用定額標準、日常維護材料消耗定額標準、工程項目人工定額標準、管理費用中的可控費用項目標準、各項費用計提基礎標準等等。對成本費用制定標準要滿足操作性、控制性、可比性的原則。確定指標可選擇如下方法：①計劃指標分解法，即把大指標分解為小指標，分解到各部門、分場或班組，也可按專業系統、工序進行分解；②預算法，就是用制定預算的辦法來制定控制標準。按預算法制定標準的項目原則上有三年的費用記載，也可以根據當年的生產計劃任務書明確項目為依據編制預算，采用預算法要注意從實際出發來制定；③定額法，就是建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為預算來進行控制，企業建立定額標準有利于成本控制的具體化和經常化。確定成本控制標準要在充分調查研究、搜集有關基礎數據下，進行合理科學的測算，同時還要正確處理成本指標與其他技術經濟指標的關系。確定成本控制指標要從完成企業的總目標（總預算）出發，既要滿足完成生產經營任務的要求，又要以降低成本、降低消耗為宗旨，綜合平衡，防止片面性。
根據成本控制標準的方法，結合發電企業的生產特點和機構設置的實際情況，對發電企業的成本費用各種要素采用的方法提出意見：
（1）燃料成本采用預算法。企業根據當年確定的發電量、廠用電率、煤耗、入爐煤熱值、原煤價格等指標，計算出標煤價格和單位燃料成本以及燃料總成本。燃料成本中消耗的點火用油采用總額控制，預算指標確定后，若當年完成年度預算指標內的發電量采用總成本考核，若當年超額完成年度預算發電量，采用單位成本考核。
（2）消耗性材料采用計劃指標分解法。消耗性材料僅指企業日常維修發生的支出，依據各專業或分場、班組當年生產利潤，同時參照前幾年的水平，確定材料消耗指標予以考核。
（3）人工工時采用定額法。制定合理的人工工時定額為有效分攤應由基建工程或技術改造工程的人工費用，人工工時的制定應結合本單位的工資總額水平予以測算。
（4）大修或中修費用采用定額法。結合發電企業裝機容量，使用年限、設備狀況，對機組檢修中標準項目制定定額標準，特殊項目原則上采用定額標準，對于沒有定額標準可參照的實行限額標準控制，輔助性的設備檢修采用定額標準和限額相結合的原則確定標準定額，修理費用標準定額應在充分搜集資料、參照同類機組檢修費用的基礎上合理確定標準。
（5）管理費用采用定額和限額指標方法。管理費用主要是指可控費用部分，對可控費用中辦公費、勞保用品、通訊費可按人均水平制定定額，對可控費用中其他費用可采用限額指標加以控制。
（6）管理費用中不可控費用的項目，如：工會經費、職工教育經費、社會保障基金等要做到合規性，嚴格按照國家有關規定進行計提。
2、建立和健全企業全員責任成本體系。發電企業應結合電力企業的生產特點和機構設置的實際情況，確定各責任部門。責任中心是指企業等機構內由一個主管人員負責、承擔著規定責任并具有相應權力的內部單位；責任成本中心是指對進行歸集、分配、控制、考核的單位，可以是一個部門、一個管理式營業區域、一種職能崗位、一臺機器或一個工作人員。據此發電企業建立全員責任成本體系要正確處理工作量的責任與成本指標考核的關系，正確處理責任成本考核與調動職工積極性的關系，正確處理部門的責任與各專業化管理的關系，促進企業全體職工關心成本指標，徹底改革不核算成本費用、不實行考核、由財務部門事后記帳及核算的傳統成本管理方法。責任成本體系的建立，使企業減少各個生產環節中的消耗。如何采取措施降低消耗和降低成本便成了關鍵。責任成本有利于推動全員增效節支工作的開展，確保企業目標利潤的實現。發電企業建立健全全員責任成本體系，要根據各部門、各分場、班組的工作范圍、工作質量、服務性質確定成本費用指標。責任成本體系的建立要明確費用支出責任歸屬。對間接的費用支出，需共同承擔的責任，要有一個綜合部門來協調。責任成本的分解、考核要體現公平、公正。責任成本體系考核程序要加以規范，定期檢查、定期統計，對存在的問題及時整改。
二、建立與確保財務管理目標實現相適應的內部會計控制制度
建立和健全內部會計控制制度是現代企業管理的組成部分。在市場經濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業制度，切實轉換企業經營機制，使企業真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我完善”的市場經濟競爭主體，是我國企業改革的一項根本任務和長遠目標。內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。更為重要的是，內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業制度的順利實施。有效的內部會計控制制度，能有效保證所有者了解和掌握企業財務狀況和經營情況，能有效保證經營者履行委托經濟責任，實現企業的目標。企業必須通過建立和健全內部會計控制制度來激勵和約束委托人或代理人，以減輕信息不對稱可能造成的損失。為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露，必須加強企業的會計監督，提高會計信息的相關性和可靠性。為確保整個社會經濟效益的提高，必須遵守國家法律法規，以貫徹新《會計法》和相關制度、準則為前提，保證會計信息的真實性與合法性。隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高速發展，全球經濟一體化的進程加速，各企業所面臨的風險也逐漸加大。我國加入WTO后，企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。企業要提高自身的競爭力，客觀上迫切要求建立和健全有效的內部會計控制制度，積極與國際貫徹接軌，引進國外先進經驗，以便在激烈的市場競爭中立于不敗之地。因此，發電企業在實行“廠網分開”引入競爭機制的改革形勢下，加快完善企業內部會計控制制度顯得尤為重要。內部會計控制制度能為有效實現管理目標起到防火墻的作用。
1、內部會計控制的目標：是一個企業財務會計工作努力的方向。內部會計控制目標是為有效實現組織目標而設置。財政部頒發的《基本規劃》中明確指出，內部會計控制應當包括以下基本目標：
——規范審計會計行為，保證會計資料真實、完整。企業內部通過設計科學、嚴格的憑證制度，設置合理的帳戶，控制會計記錄，建立規范的會計處理及結帳程序，定期編制財務報表，能夠確保所有的經濟業務事項準確、及時地得以確認、記錄、計量和報告，從而為利益相關者提供有價值的會計信息資料。
——堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。完善的內部會計控制制度可以在一定程度上監督和制約企業財產、物資的采購、檢驗、計量、記錄、入庫、保管、維修、領用、發運和報廢等各個環節，有效的制止浪費，防止各種會計舞弊行為，從而保證財產物資及相關資金的安全性與完整性。
——確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。國家的政策和法規是企業經營活動的依據。內部會計控制制度規定了企業的會計處理活動必須按照一定的制度和程序辦理。
2、內部會計控制的原則：現代企業在建立和設計內部會計控制框架時，必須遵循和依據客觀規律和基本法則。企業在建立內部會計控制制度過程中，必須遵循的原則為：
——合規合法性原則。企業在建立、修訂和完善其內部會計控制時，應遵循國家各項方針政策，符合有關法律法規要求，應結合實際情況和業務特點，制定符合實效的內控制度。
——全員性原則。企業中涉及會計工作的所有人員既是內部會計控制的主體，又是內部會計控制的客體，既要對其所負責的作業實施控制，同時又要接受企業內部其他員工的監控。內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制權力，單位負責人應當對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。
——全面性與重要性相結合原則。內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位。內部會計控制的全面性首先體現為全過程，貫穿于企業經營活動的各個方面，既包括授權與指揮、購貨與銷售、維護與生產等經營活動。它是對企業整個經營管理活動進行監督和控制。包括核算、審核、分析及評價等。因此，企業必須充分調動每個部門和每個員工的主動性和積極性，做到人人、事事、時時都遵循內部會計控制制度。堅持全面性原則可以確保企業整個生產經營活動協調有序進行。企業應當也只能將注意力集中于業務處理過程中發揮作用較大、影響范圍較廣、對保證整個業務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上，抓住了關鍵點，也就抓住了全局。
——權責明確、相互制衡原則。內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。設置組織結構和進行部門劃分要堅持權責明確、相互牽制原則。內部會計控制制度的實施成效還取決于職權與職責的確定情況。權責分派是在組織結構的基礎上，設立授權的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權力和責任。權責明確就是根據責、權、利相結合的原則規定各部門，各崗位人員的權限與責任，做到事事有人管、事事有人干，辦事有標準。真正做到權有所屬、責有所歸、利有所享。
——成本效益原則。企業最關心的就是其經濟效益。成本效益原則是企業從事任何經濟活動所必須遵循的一項基本原則。任何內部會計控制制度都要求能有效地防范舞弊，產生效率和效益。單從內部會計控制的角度而言，內部會計控制的環節、措施等越復雜、越嚴密，控制的效果就可能越好，成本也可能越高。內部會計控制中貫徹成本效益原則，就是要求企業必須運用科學經營管理方法降低其成本，提高效益，力爭以最小的控制和管理成本獲取最大的經濟效益。實行有選擇的控制，努力降低控制耗費，建立花費少而控制效率高的內控系統。
——動態性原則。任何企業的控制存在于一定的外部環境之中，這是內部會計控制發揮作用的基礎。外部環境因素的變化將影響企業內部會計控制目標的制定和實施，面對日趨激烈的市場競爭和多邊外部環境，企業必須動態及時修訂內部會計控制制度，以確保內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制的方法。企業的經營管理者為了達到一定的目的，必須采取相應手段，以達到對內部會計控制客體進行制約、檢查和調節的目的，內部會計控制方法主要包括：
——不相容職務分離控制。不相容職務控制的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟任務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單位個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相協調或相聯系，并相互監督和制約。
——授權批準控制。授權批準是指企業在處理財務會計業務時，必須經過授權批準以便進行控制。其形式分為一般授權和特別授權。授權控制應注意的是：①明確授權目的；②責權利相結合；③保持統一性，避免政出多門；④正確選擇被使用者；⑤加強監督控制。
——會計系統控制。是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等環節的系統控制。會計系統控制要以國家有關財會制度和法規，作相應的保證。
——預算控制。預算控制要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理。明確預算項目，建立預算標準，規范預算編制。審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。
——財產保全控制。財務保全控制主要是針對流動資產、固定資產及其他資產，規定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續。財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全、完整。
——風險控制。在現代市場經濟條件下，企業之間的競爭日趨激烈，企業所面臨的經營風險不斷提高，內部會計控制的實施也深受其影響。內部會計控制的設計和實施不可能脫離其賴以存在的環境和內外部各種風險因素。一般而言，風險會隨著經營環境變化，經營改制、改良或新的信息系統、新的員工、新的行業或新產品開發等因素而生產或變化。風險控制要求各單位應當樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
——內部報告控制。為了滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部報告控制體系。內部報告體系的建立應體現：反映部門經營責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內容簡明易懂，并要統籌規劃，避免重復。
綜述內部會計控制制度的目標、原則和方法，結合發電企業的實際情況，建立和健全企業內部會計控制制度，有效的保證會計信息質量和保護資產的安全、完整。貫徹有關規章制度，實施一系列控制方法，重點應建立內控制度主要有：（1）會計基礎工作流程制度；（2）貨幣資金內部控制制度；（3）實物資產內部控制制度（具體分為：固定資產、消耗性物資、燃料等內部控制制度）（4）工程項目內部控制制度（具體分為：大修理工程、技改工程等內部控制制度）（5）應收電費內部控制制度；（6）債權債務內部控制制度；（7）費用支出及審批內部控制制度。
建立和健全內部會計控制制度，要有專門人員具體負責監督檢查工作，定期對內部會計控制制度的實施情況進行評價，及時修改和完善制度。
二十一世紀，中國步入WTO的大門，全球經濟日益顯現一體化趨勢，企業面臨著前所未有的挑戰與機會。企業管理以財務管理為樞紐，財務管理的內容和內涵已起較大變化。本文僅結合目前實行“廠網分開”后，發電企業引入競爭機制，如何面對當前改革形勢，就發電企業在生產經營管理中如何建立與現代企業制度相適應的財務管理目標，提出自己的建議和想法。
