衢州電力局 姜肖芳
內容提要：企業內部會計控制是企業為保護資產的安全、完整、保證會計信息的準確、協調經濟運行、控制經濟活動，使企業經營活動規范化、完整化、嚴密化。文章擬從企業建立內部會計控制制度的必要性；建立和實施內部會計控制制度的方法、途徑、程序、以及內部會計控制制度的局限性等方面展開論述。旨在通過加強企業會計內部控制，保護企業資產，防止資產流失，提高會計信息質量；依法經營、規范經營，使企業經營管理制度化、規范化、合法化，實現企業經營方針和目標；促進企業建立科學管理體系，提高經濟效益。
關鍵詞：企業內部 會計控制 建立實施 局限性
企業內部會計控制是指企業的會計部門為保護其資產的安全、完整；確保會計信息正確可靠；協調經濟行為，控制經濟活動，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序、并予以規范化、系統化；利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，使之成為一個嚴密的較為完整的控制體系。
一、 為什么要建立健全企業內部會計控制制度
建立健全企業內部會計控制制度，主要有以下幾方面的原因：
1、 建立健全企業內部會計控制制度，能保護企業資產的安全和完整，防止資產流失。
保護資產一般指對本企業的現金、銀行存款和其他貨幣資產、股票、債券等有價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。它涉及到國家、企業以及企業所有者和企業職工的切身利益。一個完善的內部會計控制制度，有利于堵塞漏洞，防止或減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發生。例如在會計業務處理中，管錢物的人不能同時負責登記錢物保管帳以外的帳簿，對錢財物資要有人進行定期和不定期的清點等等，這樣可以在一定程度上防止貪污盜竊行為的發生，從而保證企業財產的安全。
2、建立健全企業內部控制制度，能提高會計信息質量，保證會計信息的真實可靠。
當前有些企業會計工作中存在著秩序混亂、信息失真等問題，除有關人員故意違紀外，內部管理失控也是重要原因之一。在許多單位尚未認識到內部監督和內部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導、督促建立健全的內部控制制度，提高經營管理質量，把可能發生的會計信息的差錯減少到最低程度。
3、建立健全企業內部控制制度，有利于實現企業的經營方針和經營目標。
設計良好的內部會計控制制度不僅能保證各級管理層授予下屬各級的職責得以正確的履行，而且可以增強企業的管理功能，使會計信息可以在會計系統中暢通無阻地傳遞。對于偏離企業經營方針和經營目標的經濟行為，可以立即予以發現并及時反饋到企業各級管理機構，便于企業各級管理機構采取必要的糾正行為，使企業的經營活動按照既定的方針進行，實現企業的經營目標。
4、建立健全企業內部控制制度，促進有關方針、政策的貫徹執行。
通過實施內部控制制度，可以促進內部有關部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執行政策、制度的情況反饋給企業最高管理層，從而可以減少政策、制度執行過程中出現不必要的偏差。
5、建立健全企業內部控制可以為外部審計認識，評價企業提供可靠的基礎保證。
內部控制系統的健全和有效程度，是審計人員確定范圍、重點和所用方法的重要依據。審計人員可依據內部控制作用的強弱，來認識、評判審計風險。
二、怎樣建立和實施內部會計控制制度
通常情況下，一個單位要實行內部會計控制，重點應當在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、內部稽核等重要環節組織實施。
1、 組織結構控制
組織結構是一個企業進行計劃、協調和控制經營活動而必須建立的整體構架及職責分工的框架體系。如實際工作中，少數企業有一定審批權的財務負責人兼任會計人員，甚至一些小規模企業的負責人兼任會計人員， 自己批條子自己入帳，完全失去了內部制約機制。許多單位的法人代表為圖方便，將印鑒一直存放于出納人員手中，出納辦理取現金、轉帳等業務時，直接自行加蓋其印鑒，缺乏審批程序的約束。這些現象為舞弊行為的產生帶來了可乘之機。實行內部會計控制制度，首先要從本企業的組織機構開始。應當遵循不相容職務相分離的原則。根據不相容職務分離控制的要求，一項經濟業務不能夠由一個人從頭到尾進行處理；對不相容職務進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財產安全起積極作用。
2、授權批準控制
授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經授權批準才能進行處理，未經授權批準，即不允許接觸和處理這些業務。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到有效控制。
3、會計記錄控制
會計記錄反映經濟業務的發生、處理和結果。會計記錄控制的要求是保證會計信息及時、完整、準確、合法，其主要內容有：
(1)建立健全崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離、相互制約關系。
(2)對會計憑證進行編號，經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，防止經濟業務遺漏或重復。
(3)進行復式記帳和帳戶控制。運用復式記帳方法。借助于借貸平衡原理，可以提高會計記錄的準確性，驗證帳戶之間和報表之間的勾稽關系，有助于會計人員糾錯防弊。會計人員對總帳與明細帳進行定期核對，是核查會計記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。
4、資產保護控制
資產保護主要包括接近控制、定期盤點控制、記錄保護控制、財產保險等方面。
(1) 接近控制。接近控制是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有通過授權批準的人員才能接觸資產。這里所說資產，主要包括現金、易變現資產和存貨。
①限制接觸現金。現金收入應當由指定的出納負責管理。出納人員應當與控制現金余額的會計記錄人員和登記應收款項的人員相互分離。
②限制接觸易變現資產，易變現資產如有價證券和應收票據，應采取由兩個人同時接近資產的方式加以控制。在處理易變現資產時，要求有兩名管理人員共同簽名。
③限制接觸存貨。在制造企業和批發企業，存貨應通過委派專職倉庫保管員保管。設置分離且封閉的庫區，以及控制進入廠區或庫區等方式來實現。
(2)定期盤點控制
應對實物資產定期盤點，進行帳實核對，并對差異分析原因，及時處理，擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和帳實核對工作。
(3)記錄保護控制
實物資產的相關記錄應妥善保管。首先，應嚴格限制接觸這些會計記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務分離的有效性，其次，這些記錄應妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應留有備份，以便在遭受意外毀損時重新恢復。
(4)財產保險
應對重大財產投保，避免企業遭受不可抗力等對實物資產帶來重大損失而得不到補償。
5、內部稽核的控制
內部稽查主要是對會計事項的審核。包括原始憑證審核、記錄憑證審核、會計帳簿審核。
(1) 原始憑證的審核。
對原始憑證的審核主要應當抓住兩個環節，一是對原始憑證真實性、合法性的監督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，還應當予以扣留，并及時向單位領導報告，請求查明原因，追究當事人的責任。二是對原始憑證準確性、完整性的監督。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回。要求經辦人員更正、補充。
(2)記帳憑證的審核。
對記帳憑證主要審核其內容是否完整，編號是否連續，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內容是否及時登記相關的會計帳簿。
(3)會計帳簿的審核。
會計人員在審核會計帳簿時，應特別關注：
① 總帳、明細帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設置是否符合國家規定。
②帳帳、帳證、帳實是否相符。
③帳簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。
(4)會計報表的審核。
對會計報表的審核，應特別關注：
① 種類和格式是否符合國家統一的會計制度。
②會計報表是否根據登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其它有關資料編制，數字是否真實，計算是否準確，內容是否完整。
③會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關系是否正確。
④會計報表附注及其說明是否符合規定，與會計報表是否保持一致。
⑤對外報送的會計報表是否經單位負責人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名并蓋章。
三、內部會計控制的局限性
1、受成本效益原則的局限。管理層在設計和實施某項內容控制時，必須要權衡強化內部控制的利弊得失，如果增加控制環節過于降低辦事效率，就有可能會放棄設計或實施這項內部控制。
2、如果負不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈。
3、管理人員濫用職權，逾越控制權限，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部會計控制形同虛設。
4、領導因素是影響企業內部控制系統有效性的關鍵因素。如果企業領導對內部會計控制制度重視不夠，監督不力，內部控制便會流于形式。
綜上所述企業內部會計控制是現代企業的一項重要管理制度，也是企業管理和財務管理的重要內容，建立、健全完善的內部財務防范體系，對于減少財務風險，維護國家、企業的財產不受損害，解決企業核心問題，建立科學管理體系，提高企業經濟效益，都具有十分重要的現實意義。
