揚州市財政局企業處
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護企業資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善內部會計控制制度能夠避免或降低企業經營風險，提高會計信息的真實性，保護財產物資的安全與完整，確保企業經營管理目標的實現，能夠從源頭上治理腐敗，維護社會主義市場經濟秩序。《會計法》為內部會計控制制度確立了其法律地位，新修訂的《會計法》明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，并賦予財政部門對各企業建立并實施單位內部會計監督制度情況的檢查權和處罰權。企業內部會計控制制度是作為《會計法》的配套規章，能夠保證企業的生產經營活動高效有序進行。企業內部控制制度通過對企業內部各個職能部門和人員進行合理分工，促使企業各部門及人員履行崗位職責得已實現，是解決當前企業內部控制松弛的重要舉措。
一、內部會計控制存在的問題
1、內部會計控制意識薄弱
內部會計控制制度的建立對于完善整個內控體系可以發揮舉足輕重的作用，國家雖有明文規定企業必須建立內部控制制度，不少企業卻沒有建立和健全內部控制制度和會計人員內部牽制制度，造成會計人員與審批人員、經辦人員以及保管人員職責不分、權限不明的狀況。企業在采購、生產、銷售的各個環節存在著嚴重的漏洞，缺少有效的內部控制制度，致使會計信息失真。
2、內部會計控制制度不健全
長期以來，企業普遍存在著內部控制制度不健全,財務管理薄弱的現象，大多數企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和業務環節。許多企業內部會計控制簿弱，造成會計核算不實，導致會計信息失真，會計工作秩序混亂，讓企業蒙受不必要的經濟損失。許多企業沒有建立會計人員內部牽制制度，甚至一些企業連機構完善的財會部門也沒有，沒有建立票據和印章的分管制度，會計、出納以及審核等均由一人包辦；有的企業雖然建立了內部審計機構，卻不能充分發揮其職能，監管措施形同虛設。
3、組織機構設置不合理
現在很多企業的組織結構設置很不合理，企業對所屬部門的資產缺乏全面的管理和控制，導致企業經濟資源和信息資源比較分散，不利于發揮企業的規模效益。企業集團與所屬部門之間缺乏信息交流，各個部門之間缺乏配合與協作，不能實現資源共享，不利于協同效應的發揮，無法作出合理的經營決策。
4、會計人員素質不高
從專業素質上看，整個會計群體呈現缺少專業學院教育的狀況。據統計，在我國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%。在素質相對較高的國有企業以及縣以上集體企業的600萬會計人員中，大學以上學歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員業務素質可見一斑。個別會計人員的職業道德和品質操守相當受到質疑。表現為會計人員人為地捏造會計數據，替企業做假帳，編假報表，提供虛假會計信息，隱瞞收入，虛報利潤，逃避稅收，掩蓋企業真實的財務狀況，損害企業所有者利益和投資者利益，很難發揮其監督和約束作用。
二、內部會計控制制度設計原則
1、合法性原則
應符合國家有關法律法規和內部會計控制規范的要求以及企業的實際情況制訂、完善并落實本單位的內部會計控制制度。
2、有效性原則
應當約束企業所有內部會計工作人員，不得擁有超過內部控制的權力，將合理的內部會計控制落到實處，提高其有效性。
3、全面性原則
內部會計控制應當涵蓋單位涉及會計工作的各項經濟業務和相關崗位,將控制措施和手段落實到決策、執行、監督和反饋等各個環節,盡可能加大內部會計控制制度這一張“網”的密度,使各項工作和業務在這一張“網”內有條不紊地進行運作。
4、不相容職務分離原則
內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構和崗位設置以及職責權限劃分合理，各單位應在組織機構設置和人員工作安排時，將互為不相容的職務交由不同的部門和人員去執行，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，利用他們之間的制約關系起到相互控制的作用。
5、成本效益原則
建立和實施內部會計控制的目的是通過合理控制成本，達到相對最佳的控制效果。內部會計控制在強調其技術性的同時，作為一項實際的工作還要強調其社會性，片面追求控制效果而忽視控制成本是不能為社會所接受的。
6、適應性原則
內部會計控制是不是一成不變的，應隨著外部環境的變化和內部管理要求的變化而變化，加強對內部會計控制制度的不斷修訂和完善。
三、建立內部會計控制制度的方法
1、實行不相容職務分離
不相容職務指的是如果由一個人擔任,出現差錯和弊端的可能性就會增加，應當設置2—3個人擔任相應職務。合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互監督相互制約的機制,記帳、審批、經辦、保管人員的工作職責應當明確，并相互分離、相互約束。具體措施如下:(1)記錄收款與保管現金職務分離；(2)貨款支出與記帳的職務分離；(3)存貨的采購、驗收、保管、運輸等職務與付款職務分離；(4)存貨的收發與記帳職務相分離；(5)開具銀行支票與掌管簽章職務相分離；(6)發票開具與收款職務相分離。
2、授權批準控制
該方法要求單位明確規定涉及會計及相關的工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。這樣,不但各部門分工明確,而且崗位責任明確,能清楚體現各職能部門和工作人員應有的職權和應負的責任。一旦某個環節出了問題,就應當追究負有責任的有關部門和人員,以實現控制的職能。
3、建立會計系統控制
該制度要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度，制訂適合本單位的會計制度,明確會計憑證、會計帳簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制,全面反映經濟活動情況，增強內部管理的實效性，充分發揮會計的監督職能。
4、實行財產保全控制
財產保全控制也就是財產安全控制,它要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，主要采取定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施確保財產的安全完整。
5、加強電子信息技術控制
要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統,減少和消除人為操縱因素,加強對財務會計電子信息系統的開發和維護,加強對數據輸入和輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，確保內部會計控制制度的有效實施。
四、完善內部會計控制的對策
企業內部會計制度是現代企業內部控制制度的重要內容，內部會計控制制度執行的好壞將直接影響到會計信息的真實性和國家的經濟利益。通過以上對我國企業內部控制制度存在問題的分析及基本原則的闡述，我們可以從以下幾方面進一步完善企業的內部控制制度。
1、保證會計記錄的真實性和可靠性
內部會計控制制度則是企業內部控制的核心，而會計記錄控制則是整個會計控制的核心，它主要對會計記錄、會計報表、會計業務的準確性、可靠性實施監督管理，它所包含的內容非常廣泛，如：會計憑證填制制度，賬簿登記制度，財產清查制度，賬簿核對制度，原始記錄保管以及合理的會計政策和程序等。會計記錄的填寫都要符合一定的格式和規定，會計記錄的規范性為內部審核提供了有利條件，會計記錄的真實性與完整性對于提高會計信息質量和建立科學嚴密的內部會計控制制度具有重要作用。
2、貫徹不相容職務分離原則
《會計法》規定應當建立企業內部會計控制制度，它是現代企業內部控制制度的重要內容，會計內部會計控制制度執行的好壞將直接影響到會計信息的真實性，貫徹不相容職務分離原則是企業內部控制制度的重要內容，必須合理設置會計工作崗位，明確會計人員的職責與權限。將財務工作與會計工作實行分離，會計人員的工作職責是負責提供會計信息，記錄和反映經濟業務以及編制會計報表，財務人員的工作職責是籌資、融資以及制定財務計劃等；一項經濟業務必須經過具有兩個以上的經辦人員完成，出納人員只負責現金、銀行存款的收付與登記工作，不應涉及往來賬、壞賬及銷售業務；企業支票與銀行印章不能由出納員一人保管，以防虛開支票或挪用公款，從而防止舞弊。
3、加強財務管理系統的控制與管理
隨著知識經濟時代的來臨和因特網的廣泛應用，通過網絡系統可以對繁瑣的會計數據進行加工處理、傳輸、分析，內部控制規章制度可以通過計算機程序固定化，增加了透明度，減少人為因素，可以實現人工無法做到的“人盯人”的內部監控，伸長了內部會計控制的“手”。嚴格控制操作者的權限，設置多級安全保密措施來對內部控制系統進行內部控制，由財務負責人統一專管，明確各自的責任。積極推進財務和業務的一體化，運用統一的財務管理軟件、實現財務信息與業務流程一體化，逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享，保障企業內部監控的規范化與高效化。
4、提高會計人員素質
以人為本的管理觀念反映到企業內部會計控制當中就是以人的發展為出發點，充分調動人的積極性和創造性，最終實現企業的發展和目標。在知識經濟條件下隨著電子商務的廣泛應用，傳統的手工記帳方法將退出歷史舞臺，會計核算手段將由會計電算化向會計信息化過渡。必須加強會計人員網絡知識和電子商務知識的學習，會計人員既要精通國內各種會計業務，又要了解國際會計慣例，熟悉國際會計業務，提高業務素質和業務能力，明確每個人員的崗位責任，遵守會計職業道德規范，做到會計業務精益求精、會計行為合法合規。
5、完善內部審計制度
目前許多企業內部審計人員都是由企業會計人員兼任，會計人員作為內部人員與企業密切利益相關，無法發揮內部審計作用。內部審計制度的目的是對會計記錄、會計報表進行檢查、監督，檢查會計資料的真實性和合法性，了解企業的財務狀況、經營狀況和經營結果，對企業的生產經營活動進行監督，監督企業的經濟活動是否符合國家的財經法規。內部審計制度在企業的發展過程中發揮著重要作用，特別在履行審計職能，監督經濟活動，加強經濟管理，提高經濟效益等方面，內部審計是企業內部控制體系中不可缺少的環節。因此，企業應該加強會計人員審計知識的上崗培訓，加強會計內部控制和會計監督力度，保證內部審計質量，保護企業資產不受損失。
綜上所述，企業應當重視內部會計制度建設，能否建立一套行之有效的內部會計控制制度，對企業的生存與發展具有重要意義。目前，針對對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務中缺乏有效控制，企業會計信息失真嚴重，存在盲目決策、管理混亂給國家、企業、社會公眾利益造成重大損失的情況，究其原因都是企業內部會計控制和會計監督弱化。因此，必須建立有效的企業內部會計控制制度，保證企業會計信息的真實完整，保護企業財產安全，提高企業經濟效益。
