一、會計標準改革與發展的歷程
中國經濟體制改革與發展的歷程也是中國會計標準改革與發展的歷程。會計標準的制定必然與經濟體制改革，法律法規的不斷完善、資本市場的信息需求同步發展，并且隨著需求的變化而不斷修正和完善。中國的會計標準正是在這一過程中逐漸建立起來的，并且把為會計信息使用者提供有用的會計信息作為中國會計標準制定者的目標始終貫穿會計改革與發展的全過程。
在計劃經濟體制下，國家是企業唯一的投資者，會計必然為國家進行宏觀管理和決策提供有用的信息，這成為會計標準制定者的主要任務；隨著中國投資體制的改革，國家對國有企業從撥款改為貸款，會計為國家宏觀管理提供有用信息的同時。向債權人（國有銀行）提供有關企業償債能力等方面的有用信息，成為會計標準制定者需要考慮的又一個方面；隨著國家與企業之間分配關系的不斷調整，利改稅、稅利分流。工效掛鉤等政策的實施，為分離國家作為投資者和社會管理者雙重職能，反映其與企業之間的分配關系，為國家（社會管理者）、投資者、債權人（銀行），稅務部門等提供決策有用的信息，成為會計標準制定者的首要目標。
自20世紀80年代起，隨著外國投資者，債權人開始將視角轉向中國這塊處女地，我國在接受外國資本投入時也有義務為外國投資者和債權人提供可理解，有用的會計信息。為此，中國會計標準制定者于1985年適時制定并發布了《中外合資經營企業會計制度》，以滿足外國投資者、債權人對會計信息的需求，并在1992年發布了《外商投資企業會計制度》。與此同時，中國的資本市場開始起步，隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創立。資本市場參與者開始關注中國的資本市場，會計信息不只是少部分人（或部門）使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應會計信息使用者多元化的需求，滿足資本市場對信息有用性的渴望，中國會計標準制定者適時制定并發布了《股份制試點企業會計制度》。
隨著市場經濟的建立與發展，企業投資主體的多元化，投資者要求資本保全的呼聲越來越高；同時，為了向社會公眾（包括外國投資者和債權人）提供可理解的通用會計信息，轉變所有企業會計核算模式，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，成為會計標準制定需要解決的問題。為此，中國會計標準制定者于1993年進行了大規模的會計制度改革，企業會計準則（基本準則）和企業會計制度（13個行業會計制度）發布并實施，奠定了會計信息向市場化需求的方向發展的基礎。
隨著中國資本市場的發展，信息透明度提到了議事日程，要求上市公司要提高會計信息透明度、提升會計信息有用性，日益成為資本市場監管者，投資者迫切需要解決的問題。為此，中國會計標準制定者將滿足資本市場信息使用者對會計信息的需要，作為制定會計標準的主要目標。1997年發布了第一個具體會計準則，《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》，以及1998年發布并實施了《股份有限公司會計制度》、《企業會計準則——收入》等7項具體會計準則。
中國市場經濟的發展和資本市場的進一步完善。要求有限的社會資源向優化的企業流動，利用會計信息達到社會資源的合理配置是社會各界共同的希望，由此會計信息的真實性日益引起人們的關注，眾多的會計信息使用者要求提升會計信息可靠性的呼聲越來越高。上市公司利用會計標準制造交易的事件多次發生，會計信息相關性與可靠性本身天然的矛盾，帶給了中國會計標準制定者更多的思考。1999年重新修訂的《會計法》，要求會計資料真實。完整，同時確立了公司，企業會計核算的原則；2000年國務院發布的《企業財務會計報告條例》，對會計要素重新進行了定義，以符合會計要素的質量特征。為了符合《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》有關會計資料真實性的要求，防止公司利用會計標準制造虛假交易以達到上市，配股的目的，會計標準制定者將目光轉向了為會計信息使用者提供可靠的會計信息的方向。為此，2000年12月28日發布了《企業會計制度》，并要求股份有限公司于2001年1月1日起實施；2001年修訂了債務重組。非貨幣性交易等會計準則。《企業會計制度》引入了實質重于形式的原則、資產減值的概念，修訂后的債務重組，非貨幣性交易更多地考慮了會計信息的可靠性。其后，2000年和2001年又陸續發布了無形資產?；蛴惺马棥⒔杩钯M用。租賃、固定資產、存貨和中期報告準則；2001年發布了《金融企業會計制度》、2003年發布了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》，2004年發布了《小企業會計制度》，在這期間又發布了一系列專業核算辦法。這些會計標準的建立，為提升會計信息質量，加強會計信息的可靠性，滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎。
隨著中國完全的市場經濟地位的確立，市場經濟共有的特性帶來的性質相同的交易不斷出現，中國的會計標準制定者。會計理論界，實務界以及會計信息使用者普遍認同，在相同環境下產生相同的交易，不應該運用不同的會計標準。產生不同的會計結果。為此，中國會計標準制定者積極參與會計的國際協調，并對相同環境下相同的交易采用與國際相同的會計標準。例如，固定資產，存貨。中期財務報告等會計準則所確定的標準，基本上與國際會計準則（或國際財務報告準則）一致，體現了相同環境下相同交易與國際會計標準一致的目標。
二、會計標準改革與發展歷程的啟示
1.中國會計標準改革與發展是伴隨經濟體制改革和法律法規不斷完善的過程。
中國的經濟體制改革經歷了計劃經濟，社會主義有計劃的商品經濟和社會主義市場經濟的過程，這一過程也為會計標準改革提供了前提。會計標準要與國家的法律。經濟環境等因素相適應，中國會計標準的建立和逐步完善充分體現了兩者的結合。經濟體制改革的不斷深化和法律法規的不斷完善，為會計標準改革與發展創造了有利的機會，而相應地，會計標準的改革也促進了相關法律法規的完善。正是有了資本市場的建立，國有企業及其他企業為各種目的改制和發行股票并上市成為公眾公司，《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等一系列法律法規的發布實施，為我國資本市場的健康發展提供了法律依據。會計標準作為維護資本市場健康發展的基礎，依據《中華人民共和國公司法》、《會計法》等相關法律法規，適時發布《股份制試點企業會計制度》，并隨著資本市場的發展以及信息使用者需求的提升，適時調整會計標準，陸續發布了適用于公司制企業的會計制度及相關會計準則。沒有經濟體制改革和法律法規的不斷完善，會計標準也不可能在20年中有如此大的變化。
會計標準的建設是一個不斷演變和推進的過程，她是隨著會計理論的不斷升華，社會實踐中不斷出現的新情況和新業務，隨著會計理念和環境的變化而不斷改變或提升的過程。在20世紀五六十年代或更早期間，人們不可能想象如今會產生如此多的衍生金融產品業務以及所帶來的諸多會計問題；社會實踐中也不存在股票期權的問題，也就不會出現因以股權為基礎的支付應確認為費用還是附注披露問題的爭議；人們也無法預測當今社會出現如此多的企業購并行為，以及所帶來的權益結合法與購買法的討論和采用不同的會計處理方法對社會經濟發展的影響。因此，會計標準的建設本身是一個漸進的過程，是隨著社會經濟的發展和法律法規的不斷完善，隨著會計理論的不斷研究和創新、創新業務的不斷出現而不斷調整、提升和修正的過程。
2.中國會計標準改革與發展體現了漸進式的過程，同時也是改革與發展并存的過程。
由于中國長期的計劃經濟體制而形成的管理模式。習慣思維方式，行為模式等都會不可避免地在一定時期內影響改革的進程，會計改革不能一蹴而就，必然是一個長期性的，漸進的過程。在這一過程中，既要破除舊有會計標準對人們長期的影響，又要建立新的會計標準，而且會計從業人員和會計報表使用者真正理解會計標準也需要一定的時間，所以會計準則和制度在實踐中往往是逐步建立。分步實施的。20世紀90年代后期，我國會計標準的改革始終瞄準資本市場信息需求這一主要矛盾，以夯實上市公司資產、提高上市公司會計信息質量為主要目標，根據實際情況不斷發布或修訂會計制度或準則，并隨著條件的成熟逐步擴大至國有企業。我國會計改革與發展的漸進式過程，與其經濟。法律環境相適應，避免了過多會計政策變更的調整引發市場震蕩，也避免了所有企業齊步走可能影響國家經濟體制改革的穩步發展。如果1993年“兩則”、“兩制”時，要求所有企業根據其實際情況選擇固定資產折舊方法，估計固定資產的折舊年限和預計凈殘值，即一夜之間將原由國家財務制度統一規定的企業折舊政策改由企業自行確定，可能會造成會計核算的混亂和稅收征管的困難。從實際情況看，2001年要求所有上市公司實施《企業會計制度》時，某些上市公司對固定資產折舊政策由公司自行確定仍然存在著適應的過程，在實務中也出現諸多隨意調整折舊政策的情形；如果在1998年要求所有企業實施已發布的八項具體會計準則，或者在2001年要求所有企業全面實施《企業會計制度》計提八項減值準備，可能會引起在當時環境下難以解決的諸多問題，例如，國有企業資產損失金額如何確定、如何確定資產損失批準核銷程序政策等。從中國會計改革與發展所走過的歷程可見，會計標準的建立和完善是漸進的過程，而會計標準的實施也采取漸進的方式，即新發布的會計標準首先在上市公司或股份有限公司范圍內實施，并根據情況逐步擴大到所有企業，這種漸進式的實施策略符合中國的實際情況，與中國經濟的發展階段相適應，同時考慮到社會各界的接受程度。
3.中國會計標準改革與發展是機遇和挑戰并存的過程。
世界經濟一體化進程的加快，國際會計協調以及我國經濟的不斷發展都為會計改革提供了良好的機遇，同時也帶來了新的挑戰。我國每次經濟的發展變化，每項新型交易的出現，會計都適時地為其提供相應的會計標準，以滿足不同信息使用者的需求。同時，中國的會計標準如何適應資本市場的發展，滿足不同信息使用者的需求，如何適應中國企業到境外上市，減少籌資成本，也成為擺在我們面前的重大難題。如何面對機遇、迎接挑戰是我國會計標準制訂者面臨的重要任務。20年代，中國會計標準制定者積極應對資本市場不斷提出的對會計信息質量的要求，應對各種挑戰。例如，積極應對因修改債務重組，非貨幣性交易等準則所引發的對公允價值計量以及會計國際化的大討論，表明態度并讓會計信息使用者理解會計標準修訂的現實和深遠的意義；又如，要求上市公司計提八項減值準備引起上市公司凈資產的減少和市場參與者對上市公司會計信息的疑慮，我們在與證券監管部門協調下，采取會計標準與監管指標計算分離的原則，較好地解決了上市公司的實際問題。每一次挑戰，我們都采取有效的方法和手段加以解決，并在此基礎上初步創建了具有中國特色的會計標準體系。實踐證明，會計本身具有其局限性，會計標準不能解決經濟發展中所有的問題，會計標準是提供信息有用性的基礎，但是會計標準不能解決如監管、信用，企業法人治理結構等問題；其次，會計標準既不能超前，也不能滯后。如果會計標準太超前，脫離其實施的環境，再好的會計標準也將無人間津。在會計改革與發展的進程中，我們也有過類似的教訓：但是，如果會計標準滯后，成為阻礙創新業務的瓶頸，不僅會阻礙經濟的發展，也會失去會計標準改革與發展的良機。20年來，會計始終跟隨國家的改革與發展步伐，抓住機遇，迎接挑戰，才有今天的碩果累累。
4.中國會計標準改革與發展是體現了資本市場信息需求不斷提升的過程。
中國會計標準改革始終圍繞著為會計信息使用者提供有用會計信息的目標而展開。資本市場的理性投資者不斷增加，會計信息使用者由單一化變為多元化，對會計信息質量的要求也不斷提高，這些為中國會計改革與發展創造了有利的環境。隨著資本市場的建立與發展，信息透明度問題變得更加重要而被提到議事日程，資本市場的參與者對會計信息質量備加關注，因為只有高質量。透明的會計信息才能為會計信息使用者所用。正是有了“瓊民源”利用關聯交易構造利潤事件，才有了資本市場參與者要求披露關聯交易的信息，由此才有了我國第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》發布和實施，以及其后其他十幾項具體會計準則的發布和運用。另外，在市場經濟條件下，會計的社會責任也逐漸增強，會計信息為國家組織稅源。資源流動、創造就業、資源配置，發展經濟提供重要的信息來源。提升會計信息質量的呼聲日益受到人們的重視，中國會計標準也正是在這樣的環境中不斷自我完善發展。
