會計理論是在人們長期會計實踐過程中產生的感性認識基礎上，經過辨證思維活動所形成的關于會計的理性認識。它來自于實踐，又指導會計實踐。按照研究方法分，會計理論可以分為規范會計理論和實證會計理論。規范會計理論，也即傳統會計理論，在過去相當長的一段時期內是會計研究的主要流派，對會計理論與實務的發展均起了十分重大的作用。歷史步入20世紀60年代中期后，實證會計理論卻受到了前所未有的巨大沖擊，因為一系列的實驗驗證結果表明，規范會計理論所賴以存在的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，實證會計理論逐步產生并發展起來，到了80年代中期，它已經成為美國會計學界研究的主流。目前，實證會計學研究日趨國際化，澳大利亞、英國等國家的一些重要會計學術刊物，也以實證會計為主。實證會計傳入中國是在八十年代中后期，起步雖晚，但在我國一大批學者的努力之下，實證會計研究已從無到有，取得了很大的進展。那么究竟什么是實證會計，它的研究過程是怎樣的，以及從辨證的角度看， 它有哪些不足， 這些就是本文所要論述的問題。
實證會計研究概述
實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現象，并尋找這些會計現象發生的原因。一般的看法認為，實證會計是以對先行會計實務提供合理的解釋和預測，即試圖解釋和預測會計是什么的理論。美國著名會計學家瓦茨和齊默爾曼在其專著《實證會計理論》中論述道：“（實證）會計理論的目標是解釋和預測會計實務。…… 解釋是為觀察到的實務提供理由。例如，實證會計理論應當揭示為什么一些公司采用的是后進先出法，而不是先進先出法的存貨計價方法。……預測是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象。未觀察到的會計現象未必就是未來現象，它們包括那些已經發生，但與其有關的系統性尚未從數據中收集到的現象。”
實證會計源于哲學中的實證理論，實證理論是19世紀30年代由孔德在其名著《實證哲學教程》中提出的。實證理論所奉行的實證主義只承認存在的事實，一切關于事實的概念都要以經驗的實證材料為依據。應用到會計理論上，實證主義就是根據效用來選擇會計概念和技術，而不是以某一個人或集團的價值判斷為出發點。
在方法論上，實證會計研究著重強調以下方面：
一、價值中立。實證會計要求將研究者個人的價值判斷排除在研究過程之外，以經驗數據等來證實或證偽某一假說，因而其內容是經驗的而非價值的評價。
價值中立這一觀點是直接針對以特定價值判斷為指導的規范會計理論而提出的。實證會計研究的先驅、著名的“羅切斯特學派”創始人簡森教授，在其名作《有關會計研究現狀和會計管制的評論》中指出，傳統會計研究只關注規范性和限定性命題，致力于探求會計“應該是什么”，這對于解釋和預測會計實務根本不會產生任何實質性影響，因而是不科學的。以瓦茨、齊默爾曼為代表的實證會計研究者繼承并發揚了簡森的思想。他們認為：價值判斷是一個涉及是非、好壞及善惡等道德標準的問題，其中包含有研究者個人的主觀意愿和偏好，無法進行客觀的經驗檢驗。采用價值判斷的可能結果之一就是對于同一個命題，不同的觀點、意識的人可能做出不同甚至是完全相反的結論。而且，從會計理論研究的現狀來考察，規范會計理論所堅持的價值判斷也并非如其標榜者所宣稱的那樣是建立在公眾利益的基礎上，而是建立在政治家（政治市場的“經濟人”）和既得利益集團私利的基礎上。基于對傳統會計理論的上述批判，實證會計研究者尤其強調價值中立在實證會計理論中的重要地位。
二、可證偽性。實證會計研究的命題要求與現實世界中的經驗現象一一對應，從而最終可證偽該命題。
會計研究的可證偽性是實證會計區別于規范會計的又一個顯著標志。在規范會計理論中，所研究的會計命題并不必然要求與現實中會計現象一一對應，也并非一定要接受來自客觀事實的直接檢驗。這在一定程度上導致了規范理論研究與現實在一定程度上的脫節。而“會計理論真要在開拓會計的理解上或對會計實務的影響上有說服力，他們就必須接受檢驗或證實”（Eldon.S.Henderiksen），實證會計研究則恰好迎合了這方面的要求。“實證或科學理論中不存在著絕對的事實。事實的解釋取決于理論。此外，我們無法證明假設是正確的；我們只能證實假設不成立。因而，這種理論強調的是對理論進行批判，并試圖證明它們是錯誤的，而不試圖驗證它們是正確的”（Watts ＆ Zimmerman）。實證會計研究的發展過程中也不時出現這樣的例子，即實證會計研究者根據不容辯駁的經驗事實，有理有據地證偽了傳統規范會計理論的一些主觀臆斷成分，從而推動了實證會計理論的產生和發展。譬如，本世紀60年代以前的規范會計中，人們普遍認為會計收益會影響股票市場價格，而會計收益又深受會計方法選擇之影響，因此股票價格理應也受所選擇之會計方法的影響，但實證研究結果卻表明，股票市場并不會受到會計方法的系統性干擾。
