「摘要」國際間的非法交易會產生大量“游資”，這對一國金融安全會產生一定的沖擊。從會計學角度對國際收支平衡表的經常項目、資本項目和金融項目逐項分析，研究表明，由于隱蔽性日趨增強，只有很少的一部分非法交易會影響到平衡表的“誤差與遺漏”項，大部分交易將以不準確或錯誤的分錄出現在國際收支平衡表中。因此，分析一國國際收支狀況時不應忽視非法交易對各項目的影響。
「關鍵詞」非法交易；國際收支平衡表；誤差與遺漏
一國對國際經濟交易的各種限制會引起一系列的非法交易。傳統的非法交易是指為逃避關稅而進行的走私活動，它不反映在一國的國際收支中。當前，非法交易主要指為了逃避資本管制而經由合法渠道所進行的非法貿易[1]，如商品貿易中偽造票據和假報貨值、直接投資中的假投資等，這些交易將以不準確或錯誤的分錄出現在國際收支平衡表中。由于我國實行數量控制型外匯管理制度，出于用匯的靈活性及化解匯率風險的目的，不少企業和機構以各種合法名義將其外匯收入留在境外。這些非法交易活動對我國國際收支平衡表各項目都將產生一定的影響。
一、非法交易對經常項目的影響
1、對貨物和服務項目的影響
在貨物和服務項目中，進出口謊報是以外貿方式進行非法交易的重要渠道。進出口謊報有兩種情況：
第一，偽造貨到付款、信用證及托收項下的假合同和假進口單據，騙購外匯匯往國外，即通常所說的“假進口真融資”。
例1：國內A企業偽造其從美國進口760萬美元貨物的發票，隨后向外匯指定銀行購匯并匯往國外①。
例1中，由于企業偽造發票，當其從外匯指定銀行購匯時，在銀行處留下記錄，發生了760萬美元的流出，使得本國對國外負債增加760萬美元，因此在貸方記入760萬。但由于實際上并沒有760萬美元貨物的進入，該交易并未在海關留下記錄，所以其借方為0，使得借貸雙方不等。按照國際收支平衡表的記賬原則，其差額必然反映在“誤差與遺漏”項目借方，具體如下：
借（-）：誤差與遺漏760
貸（+）：其它投資（對外國負債增加）760
（括號內為借貸原則，下同）
與進出口貿易相似，轉口貿易中也存在利用假票據或制造無真實貿易基礎的進出口單據套取資金的情況，對國際收支平衡表的影響與本例相同。
第二，假報貨值，包括“進口高報”和“出口低報”兩種情況。進口高報中，本國企業與外商串通，在進口設備和原材料時高報進口價格，由外商開出高于實際價值的發票，國內進口商向銀行申請售匯并匯往國外，再從外商手中拿回多付的差額存入其國外賬戶。出口低報則與之相反，由國內出口企業開出低于實際貨值的發票，國外進口商將應付差額存入其國外賬戶[2].
例2：本國B企業向國外X企業出口一批價值950萬美元的設備。A、B兩企業約定，A企業向B企業開出850萬美元的發票，剩下的100萬美元差額由B企業存入A在國外的賬戶。
在本例中，本國海關根據B企業開出的發票記錄了850萬美元的商品出口，而B企業在收到X企業以信用證方式支付的850萬美元貨款后存入本國的外匯指定銀行。該外匯指定銀行記錄了850萬美元的外匯流入，借貸雙方相等，在國際收支平衡表中作如下記錄：
借（-）：其它投資（對外國負債減少）850
貸（+）：商品出口850
可以看出，B企業通過非法交易所獲得的100萬美元的資金非法流出，并未反映在國際收支平衡表中。對于某項國際收支交易，如果借貸雙方都沒有登錄或者借貸雙方都記錄著錯誤的金額，并且數額相等，那么，就不可能在國際收支平衡表中產生“統計誤差”，也就不會反映在“誤差與遺漏”項目中。假報貨值就屬于這種情況。
除通過貿易方式外，私人也可以因私出境用匯為名向外匯指定銀行購匯。目前我國允許境內個人攜帶8000美元出境。對于那些頻繁出入境的人員來說，多次合法地攜帶資金也會是一個大數目，這種方式被稱為“螞蟻搬家”。這些活動反映在平衡表中的無形貿易（借方）和外匯儲備（貸方），不會對誤差與遺漏項目產生影響。
2、對收益項目的影響
收益項目包括職工報酬和投資收益兩項，這兩個項目每年都有大量的資金以各種方式流入流出，其中隱含著大量的非法交易。
第一，職工報酬中的非法交易。我國對來華外籍員工匯出其收入進行嚴格控制。外籍員工欲匯回所得必須將其收入到外匯指定銀行兌付，并由銀行收取一定費用。部分外籍員工為了節省這部分費用而采取一些非法手段將收入轉移到國外[3].
例3：某外籍員工C希望把他在我國的收入匯到國外，他把8 26萬元人民幣（價值1萬美元）存入X組織在我國的代理機構，在確認付款后，該組織在國外的代理機構在此人的外國銀行賬戶中存入等值的1萬美元，兌換匯率和公開匯率的差異就是該組織的收益。
由于該員工并沒有在外匯指定銀行售匯，因此外匯指定銀行并沒有記錄1萬美元的流出，所以其借方職工報酬為0，而外國X組織在本國的代理機構在我國的存款是以本幣記賬，并沒有在國際收支平衡表中顯示。所以這筆非法交易造成的資金非法外流不會在國際收支平衡表中顯示，也不會影響誤差與遺漏項目。
這種有組織的非法資金轉移的方式被稱為“地下銀行”模式。更重要的是，“地下銀行”極其隱蔽，它已經與洗黑錢、走私、腐敗、貪污等問題交織在一起。可以說，只要有非法交易，就有“地下銀行”參與其中[4].
第二，投資收益中的非法交易。相對于職工報酬項目來說，通過投資收益來進行非法資本轉移的數額更大，手段更多樣。首先可以像職工轉移報酬那樣通過“地下銀行”轉移利潤（與例2原理相同）。還可以通過跨國公司內部的轉移價格，將利潤轉移給國外的母公司或子公司，達到將利潤滯留國外的目的。轉移價格是跨國公司內部子公司與子公司或母子公司在進行內部結算，尤其是內部貿易結算時使用的價格。其主要目的是逃稅和繞過資本管制，在實際貿易中主要采取“兩頭（購銷）在外”和“高進低出”的手段
