摘 要：會計目標理論作為會計起點理論研究，必須有一個科學完整的理論框架。對會計職能供給———結果的反映與過程的控制，以及企業管理層、治理層與市場層的會計需求進行二維綜合分析，會計目標理論可構建成一個供給與需求動態均衡的矩陣理論框架。
關鍵詞：會計目標；理論框架；會計供給；會計需求
一、問題的提出
1978年，美國財務會計準則委員會頒布了第1號財務會計概念公告《企業財務報告的目標》，開始以會計目標為起點研究財務概念框架。從此，會計目標理論受到學者們的密切關注。會計目標理論作為會計起點理論為廣大學者所接受，會計目標理論的研究也就具有理論意義了。理論是什么？《韋氏新國際詞典》對理論的定義是：“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，它構成對所要探索領域的可供參考的一般框架”。所以，作為會計起點理論，會計目標理論也必須有一個邏輯一致的框架。會計目標理論也只有在一個科學的理論框架內研究才更具科學性和完整性，才能使會計理論大廈根基更為牢固。會計目標理論框架問題研究由此提出。
二、國內外學者研究會計目標的維度及其會計目標理論框架設想
美國是研究會計目標理論最早最成熟的國家。1971年4月，美國注冊會計師協會（AICPA）成立了Trueblood負責領導的“財務報表目標研究小組”。AICPA研究會計目標理論時提出四個可供參考的課題[1]：（1）誰需要財務報表？（2）他們需要什么信息？（3）在他們所需要的信息中，有多少能夠由會計師提供？（4）為了提供所需要的信息，要求有一個怎樣的結構？我國學者盧永華（2003）認為要在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上辯證認識會計目標，并提出：財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現范圍，取決于財務會計的客觀職能，而財務會計目標的實現程度則取決于財務會計信息質量特征具備程度。[2]可見會計目標理論研究不僅要研究會計相關者的會計需求，還應考慮到會計本身的供給能力。
所以，我們認為：首先，會計目標作為整個會計理論的邏輯起點，應該從一個全面的大會計角度研究，構成理論框架的完整性；其次，毋庸置疑，會計目標體現為社會群體對會計信息的期望，理論探討的會計目標應該是主觀對社會客觀規律的一般反映，具有客觀屬性 ，而群體期望以會計職能為限。會計目標的研究一方面要從實務出發，從實踐中抽樣調查，獲取當時會計環境下人們對會計的普遍愿望，強調樣本的代表性和社會一般規律性；另一方面，會計目標要上升到邏輯起點理論高度，離不開對會計本質及其職能的思考，會計本質及其職能決定會計目標的供給。總之，會計目標理論框架是在會計供給和需求均衡基礎上構成的一個理論框架，故而理論框架研究也就要從會計目標供給與需求兩個方面展開
三、會計本質及其職能構成會計目標理論供給
會計的產生和發展經歷了很長的歷史，人們對會計本質認識是一個多樣化和循序漸進的過程。我國會計界對會計本質認識分為三大主要流派———“管理活動論”、“信息系統論”和“會計控制論”。
我國會計管理活動論的最早提倡者為楊紀琬、閻達五兩位教授。閻達五教授（1985）在《會計理論專題》中論述到：“會計就是經濟管理的重要組成部分。它是通過收集處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講究經濟效果的一種管理活動。以應用借貸復式記賬為主要標志的近代會計，是一種以價值運動為對象的管理活動”
信息系統學派是當今西方會計界的主流學派，美國會計學會AAA于1966年發布的《會計基本理論報告書》正式提出會計是一個信息系統，很快影響全世界。我國會計信息系統的倡導者葛家澍（1986）明確提出“會計是旨在提高微觀經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”[4].會計作為經濟信息系統把企業的經濟業務數據加工成對決策有用和評價受托經濟責任的經濟信息，以便他們做出準確的判斷和決策。
