【摘要】筆者從內部審計產生的原動力以及我國現代內部審計產生的時代背景出發，剖析了我國內部審計的現狀，并針對目前內部審計現狀及存在問題提出了應對措施。
【關鍵詞】內部審計；現狀；對策
內部審計是企業自我完善、自我約束的產物，是隨著社會和經濟的發展，企業加強內部管理的自身需要而產生和發展起來的。20世紀90年代以后，隨著我國市場經濟體制改革進程的加快，以及經濟全球化和科學技術的迅速發展，我國內部審計作為企業內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發展。據不完全統計，到目前為止，我國共有6萬多個內部審計機構，18萬名內部審計專（兼）職從業人員。全國的內部審計機構每年完成審計項目50萬個左右，通過查處違紀違規、損失浪費等問題，促進提高經濟效益約1 000億元，為國民經濟快速健康有序發展作出了重要貢獻。雖然如此，但從社會經濟發展的需要和目前我國內部審計的現狀看，內部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。
一、我國企業內部審計現狀及存在的突出問題
（一）內部審計性質的認定較為模糊
縱觀國內外內部審計的產生和發展史，不難發現，內部審計是隨著企業規模不斷擴大，基于內部加強管理和控制的需要產生和發展起來的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業之間的競爭日趨激烈。許多企業為了開拓和占領市場，增強競爭實力，提高經濟效益，都要求建立有效的內部審計，促進企業實現經營目標和加強經營管理。由此可見，內部審計是市場經濟條件下，企業基于加強經營管理的內在需要，也是內部審計賴以存在的客觀基礎。然而，我國現代內部審計的產生卻是一個行政命令的產物，片面強調外向性服務及作為國家審計基礎（政府審計的延伸）而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。當時，不少企業很不理解甚至有抵觸情緒，至今在有些企業內部審計仍難以融入其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發揮其應有的內向性服務的作用。
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內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內部審計的定義不難看出內部審計的兩種職能，即“監督職能”和“服務職能”。然而，由于我國內部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規性審計。長期以來內部審計是以“警察”的身份出現，突出了“監督”職能，忽視了“服務”職能，內部審計不關注企業的經濟效益和長遠發展。
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內部審計近幾年來，雖然在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發展，但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內審作用的有效發揮。
1.內部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業務素質的因素，有企業因小團體利益漠視法律、法規、規章、制度的因素，也有監督不力、查處不嚴的因素。從監督的角度看，一是由于內審人員獨立性、權威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規行為，審計的威懾作用沒有有效發揮。
2.中國企業特別是國有企業的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環境的同時，逐步向國際先進的管理體制靠攏?？v向看，我國企業的管理體制有了質的飛躍；但橫向看，我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現代企業制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現代企業制度相配套的領導干部任期經濟責任審計的作用未落到實處。
經濟責任審計作為選拔任用干部的依據以及對干部的監督作用不能有效發揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業的健康發展。
3.改革開放以來，我國的經濟實力明顯增強，作為國民經濟占主導地位的國有企業為國家建設作出了巨大貢獻，特別是近幾年，通過政府劃撥、兼并、收購、重組等方式，大型集團企業不斷涌現，企業實力、國際競爭力不斷增強。隨著國際間以及國內企業競爭的加劇，企業必須做大做強，因此，各企業從占有資源、擴大規模、提升能力、拓展上下游產品、節約能源、減少污染、實現循環經濟的需要出發，在持續不斷地投資、建設。一個大型企業年建設投資在幾億甚至幾十億，這些投資除國家投資或貼息貸款（由政府審計機構審計）外，絕大部分投資靠企業自籌或銀行貸款，如此大的投資，從目前看，作為企業重要監督部門——審計部門的監督職能未能有效發揮。
4.隨著全球經濟一體化的進程不斷加快，企業來自國內外的競爭也越來越激烈，企業經營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內部審計領域有了新的拓展，內部審計由控制導向審計向風險導向轉變；從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉變；從經營審計向戰略審計轉變；由防護性的監督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉變。這些先進的理念在我國理論界討論較多，但在實務界有些企業，特別是基層企業未曾涉及或涉及甚淺，內部審計還處在查處錯誤階段，對錯誤事項停留在調賬、糾正錯誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業長遠發展的高度分析問題，提出建設性的建議，相比國際先進的審計理念和實務，我國內部審計的作用還有待開發。
5.審計人員對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題，即對信息系統審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統審計包括信息系統內部控制評估、信息系統建設效益評估、信息系統合規性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數審計人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發標準不一，功能不完整，全面推廣計算機輔助審計還有一定難度，審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發展。
二、完善與發展我國內部審計的對策
?。ㄒ唬┟鞔_內部審計的性質與定位
內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業所設定的目標是一個企業的各個組成部分努力的方向，而內部審計及內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督和客觀評價。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現代經營管理中，隨著外部環境變化、各種風險增多、公司治理加快及內部組織重整，內部審計還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內部審計人員更多、更重的職責和使命。這正如美國著名的內部控制專家邁克爾·海默教授所指出的：“內部審計機構應將自己視為一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發揮作用，內部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平’的方向發展”。國際內部審計師協會（IIA）在其制定并修訂的《內部審計實務標準》（2001年）中認定：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現其目標”。這是目前較為權威的關于內部審計的界定，也是未來內部審計職業發展的方向。因此，內部審計的定位，不僅是審計的監督、保證作用，更拓展到審計在風險管理、控制以及使其價值增值的服務作用。
（二）合理設置內部審計機構
西方企業通常根據管理體制和業務內容，確定其內部審計的組織體系及其與領導層的隸屬關系。一般來說，內部審計機構直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監事會，或從屬于總經理領導，或從屬于副總經理領導。有的企業還在董事會下設審計委員會，內部審計機構則在“主計長”的領導下工作，并向審計委員會負責，遇有重大事項和問題，可直接向審計委員會報告。審計委員會一般由外部董事組成，該委員會的組成須經董事會批準并成為其常設性機構，它從屬于董事會領導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。由于審計委員會與內部審計機構的關系密切，因而其對支持和保證內部審計工作起到重要的作用。顯然，置內部審計機構于最高管理層領導下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業內部審計發展迅速。民營企業實行在公司高層直接領導下審計人員的吃、住、行有足額的經費作保障，審計結果不與被審計單位溝通，直接向公司高層匯報的審計“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計較高的獨立性和權威性，也極大地發揮了內部審計的作用，不失為一種值得借鑒的做法。
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以審計目標為標志，內部審計可劃分為真實性審計、合規性審計及效益性審計等審計形態或財務審計與管理審計等類型。在實際工作中，內部審計應當開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業不同時期的經濟責任內容、預期審計目標及客觀具體條件。在財產所有權與管理經營權相分離以及多層次管理分權制所形成的經濟責任關系下，基于經濟監督需要而產生和發展起來的審計活動，其總目標即評價經濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區域被賦予不同的內涵和外延，也就是表現為與特定經濟責任內容和經濟監督需要相適應的具體審計目標。從目前的實際情況看，我國的一些企業還存在一定的差錯與弊端、數據資料虛假、會計信息失真，因而內部審計還應該加強真實性審計。但隨著企業間競爭的加劇，來自國內外以及企業內部產生的經營風險的出現，筆者認為，企業應在有效開展財務收支審計的基礎上，內部審計部門應重點向內部控制審計、管理審計、經濟責任審計、合同審計、工程審計、質量控制審計、風險管理審計、戰略管理審計、管理舞弊審計、環境審計等等發展，最大限度地發揮審計的作用，更好地服務于企業的經營目標。
