財政部于2004年5月正式頒布了《小企業會計制度》，這是規范小企業會計行為的重要 舉措。在國際上英國是較早對小企業會計制度進行規范的國家，在1997年就發布了《小型報告主體財務報告準則》。本文就我國《小企業會計制度》和英國《小型報告主體財務報告準則》的差異作一比較。
一、小企業會計規范適用范圍的比較
國際上判定小企業會計規范的一般思路，首先是明確小企業的定義和范圍，從而確定 小企業會計規范的適用范圍。英國《小型報告主體財務報告準則》對小型報告主體的確 定，是參照英國《公司法》的要求按營業額、總資產和平均雇員人數這三項指標對小型 公司或集團做出界定：一個公司或集團如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標 準，就滿足了資格條件：匯總營業額為280萬英鎊或330萬英鎊的總額，匯總總資產為14 0萬英鎊的凈額或168萬英鎊的總額，匯總雇工人數50人。英國《小型報告主體財務報告 準則》只有一個層次和統一的標準，沒有分行業劃分，這是經過實踐檢驗符合英國小企 業發展實情的。
我國《小企業會計制度》遵循了國務院發布實施的《企業財務會計報告條例》中對小 企業劃分標準的原則性規定：即指不對外籌集資金，經營規模較小的企業。“不對外籌 資”是指不公開發行股票和債券，“經營規模較小”采用了原國家經貿委等四部門制定 頒布的中小企業規劃標準，該標準主要從資產總額、營業額和雇員人數三個方面對不同 行業中小企業的劃分做出了規定。以工業企業為例，中型企業必須同時滿足職工人數30 0人以上，銷售額3000萬元以上，資產總額4000萬元以上，其余的為小企業。可以看出 我國在制定小企業會計制度時，沒有遵循國際上的一般做法，而是直接概括出財務會計 上真正存在特殊會計需求的小企業的本質特征，再給出了分行業的具體標準，在其基礎 上制定會計制度。
二、目的和原則比較
英國制定《小型報告主體財務報告準則》的目的，是保證屬于該準則范圍內的報告主 體在財務報告中提供有關其財務狀況、財務業績和財務適應能力的信息，以便幫助使用 者評價管理當局的受托責任和制定經濟決策，所以在準則中真實和公允的觀點是至高無 上的。我國制定《小企業會計制度》是為了規范小企業的會計核算，提高會計信息的質 量，所以把真實、完整性放在第一位，要求小企業應按照制度規定，對外提供真實、完 整的財務會計報告。2000年7月，英國政府專家工作組召開會議，專門討論了中小企業 的會計核算方法和報告，提出了在報告方面漸進發展的思路，規定了提出的框架中應該 有以下特征：簡單，容易理解；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；有靈活性 ，可以隨著商業的發展以及中小企業的潛在增長而調整，以適應國際會計標準的變化； 易于根據征稅的要求調整；有適宜操作的環境。這對我國的小企業會計核算也是一個借 鑒。
三、具體核算比較
1.關于存貸。英國《小型報告主體財務報告準則》規定：在財務報表中，存貨應按單 獨存貨項目或者各組類似項目的成本與可變現凈值兩者中較低的金額進行列示。而我國 《小企業會計制度》規定在財務報表中對于存貨項目應按照小企業期末在庫、在途和在 加工中的各項存貨的可變現凈值進行列示。我國小企業按照存貨的可變現凈值每年進行 調整會造成存貨的會計信息變化較頻繁，筆者建議可按照成本與可變現凈值兩者較低的 金額進行列示，或者規定在可變現凈值嚴重偏離成本時采用可變現凈值列示。
2.關于固定資產。英國的市場經濟比較成熟，所以《小型報告主體財務報告準則》在 說明固定資產時使用了公允價值的概念，即有形固定資產在取得時按照它的成本進行計 量，然后在必要時，可以沖減至可收回金額。對固定資產折舊方法的選用沒有特別的規 定，只是提出一個總體要求，即在其經濟壽命使用期內按照系統的基礎計提折舊。我國 的市場經濟還不成熟，所以我國《小企業會計制度》規定小企業固定資產應按其取得時 的成本作為入賬價值，期末按照賬面價值列示，并且應當根據固定資產所含經濟利益預 期實現方式選擇折舊方法。小企業可以選擇平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法 等方法計提折舊。我國小企業對固定資產不計提減值準備，但是如果固定資產發生了減 值，對小企業來說意味著更大的風險。所以筆者認為如果考慮到小企業判斷資產減值或 跌價的成本過高，不如借鑒英國的經驗，在必要時可以沖減至可變現凈值。同時考慮到 我國小企業的實際情況，可以在制度中具體規定一下必要的條件，當符合該條件時，企 業可以將已減值或者沒有創利能力的固定資產部分列為企業當期的損失，把風險提前預 計，保證小企業的各項資產能有新鮮的生命力。值得一提的是，對由兩項或兩項以上實 際上具有不同經濟使用壽命的成分組成的固定資產計提折舊時，英國《小型報告主體財 務報告準則》規定可以在各成分的經濟使用壽命內根據折舊目的分別核算。我國《小企 業會計制度》對此卻沒有具體規定，我國可借鑒英國的經驗，對于小企業所擁有的可以 區別為兩部分的固定資產分別計提折舊。
3.關于租賃。英國《小型報告主體財務報告準則》規定，融資租賃的固定資產應當按 照公允價值列示而不是按照最低租賃付款額的現值加以列示，但是當融資租賃資產的公 允價值不能對該資產承租人的成本及發生的負債作出現實估計時，原則上可以采用最低 租賃付款額的現值來計量。對于融資租賃的財務費用總額在租賃期內分配到各個會計期 間，分配的比率用直線法確定。而我國《小企業會計制度》規定對于符合融資租賃條件 的固定資產，以合同或協議約定應支付的租賃款及使固定資產達到預定可使用狀態前發 生的其他必要支出來確定其入賬價值。這主要是為了降低目前我國小企業提供信息的成 本，以及減少計算最低租賃付款額現值的繁瑣程度。
4.關于借款費用。英國《小型報告主體財務報告準則》規定報告主體采用財務費用資 本化的會計政策時，直接歸屬于有形固定資產建造的財務費用，可以作為固定資產成本 的一部分予以資本化。一個會計期間予以資本化的財務費用總額，不得超過這一期間發 生的財務費用的總額。我國《小企業會計制度》規定，小企業在固定資產開始建造達到 預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可以資本化計入固定資產成本， 而不必與資產支出數掛鉤。
5.關于職工福利。英國《小型報告主體財務報告準則》要求雇主應在取得雇員服務的 利益的期間，按照系統和合理的基礎確認提供養老金和其他退休后福利的預計成本。同 時對養老金的核算有詳細的規定：包括典型的設定養老金計劃的會計處理，也包括非典 型的通過設定提存金計劃的會計處理。在我國《小企業會計制度》中只有對職工福利核 算的規定，沒有具體的養老金核算規定。這是因為我國對于養老金的會計核算目前還是 一個空白。在目前的情況下，筆者建議，我國小企業養老金核算可采用簡單的設定提存 金計劃，設置一級科目養老金費用賬戶，專門核算計提的養老金費用，在相關的義務發 生當期進行確認和計量。這樣可以使小企業的管理成本較低，會計處理比較簡單。以后 隨著我國養老保險制度的發展與完善、小企業會計人員素質的提高，再過渡到設定養老 金計劃會計上來。
6.關于所得稅。英國《小型報告主體財務報告準則》中的遞延稅款是由于時間性差異 引起的，并采用債務法加以核算，在它可能產生一項資產或負債的限度內予以核算。不 要求單獨披露與不同期間有關的公司稅款負債，也不要求單獨披露轉至或轉自遞延稅款 賬戶的金額。我國小企業會計制度對所得稅核算一律采用應付稅款法，不確認時間性差 異對所得稅的影響金額。目前在《小企業會計制度》中已經盡量減少了時間性差異，比 如只計提存貨、應收賬款和短期投資的減值準備，對固定資產的折舊政策和年限只有原 則性的規定，企業可以選取與稅法一致的核算方法等等。所以筆者認為可以規定小企業 可以采用應付稅款法和納稅影響法兩種備選的模式，由稅務機關備案并定期核查。
7.關于資產負債表日后事項。英國《小型報告主體財務報告準則》將資產負債表日后 事項分為調整事項和非調整事項，詳細地說明了確認和披露的原則。對于財務影響的估 計，應在考慮有關稅款前加以披露。而我國考慮到小企業會計核算水平不高，會計人員 素質還有一定差距，所以《小企業會計制度》只對報告年度資產負債表日至財務報告批 準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，作為資產負債表日后事項增設“ 以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目；而對于其他在這一 期間發生的對小企業財務狀況和經營成果產生重要影響的事項則在報表附注中予以說明 .相比之下，我國《小企業會計制度》對于資產負債表日后事項的處理較為簡單，但是 如果像英國準則那樣只作原則性的規定，又不符合我國小企業會計核算的現實情況，所 以筆者認為《小企業會計制度》可以比照《企業會計制度》，結合小企業的實際情況在 制度中列出要求披露的具體事項舉例，比如：發生在財務報表日后的訴訟，因自然災害 導致的資產損失，重要交易事項的中止，提高退休金福利等等事項，這樣使資產負債表 日后事項的規定更具有操作性。
四、會計報表比較
小企業對外提供會計報表的主要目標是滿足納稅的需要，因此對小企業提供的報表要 求基本是簡單的。英國的《小型報告主體財務報告準則》要求提供資產負債表和損益表 ，不強制要求編制現金流量表，不要求披露分部報表，但是在提供損益表的同時，還要 呈報一張和損益表同樣重要的全面確認利得和損失表，來反映已確認的利得和損失的總 額及其組成要素。我國的《小企業會計制度》僅要求提供兩張基本報表——資產負債表 和利潤表，增值稅一般納稅人還應提供一張會計附表——應交增值稅明細表，小企業可 以根據信息使用者的要求編制現金流量表。
