現代會計學對于收益的確認與計量，在理論上爭議較多，存在著許多懸而未決的問題。筆者擬對收益的確認標準作一探討。
一、傳統的會計收益確認標準——權責發生制的缺陷
傳統的會計收益確認標準是權責發生制。但隨著高新技術的應用、信息技術的快速發展，會計環境發生了深刻變化，使得會計收益的確認基礎面臨挑戰，確認標準需要加以改進。
首先，權責發生制確定的收益是一種主觀指標，缺乏客觀性。因為權責發生制要求收入與費用相配比，這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入與費用。但是，由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要進行一系列主觀估計和判斷，給人為調節收益留有大量可乘之機，從而損害會計收益的客觀性。第二，權責發生制確認的收入和費用，不能準確地反映現金流入、流出，往往導致賬面盈利與支付能力的不協調，以及承擔的納稅義務與收入的最終收回不一致，直接影響到投資者、債權人以及其他會計信息使用者對企業經濟實力的正確衡量，并可能導致決策失誤。因為信息使用者進行決策時，最關心的是現金流量的信息，特別是未來現金流量的信息，而權責發生制不能滿足這方面的信息需求。第三，權責發生制以歷史成本為原則，在物價上漲情況下，因收入以上升以后價格確定，而成本以漲價以前的歷史成本計算，所確定的收益中包含了物價上漲的因素在內。同樣，在物價下降時，其收益也不能全面反映企業業績。此外，權責發生制所計算的收益不包含持產利得，只反映經營收益，也不利于信息使用者對企業業績作出正確評價，從而影響決策的正確性。
二、新的會計收益確認標準——現金流動制的優越性
理論界提出了一種以收付實現制為基礎的現金流動制。現金流動制在報告企業收益時以現實發生的或可能發生的現金流入和現金流出為標準，以反映企業實際承擔的風險和獲得的報酬，它以現行市價進行計量。以現金流動制作為確認收益的基礎，具有極大的優越性。
首先，以現金流動制確認收益不必將現金收支在不同的會計期間進行分配，減少了其中確認、判斷與分配工作，使收益更具客觀性。第二，現金流動制以真實的現金收入和現金流出計算收益，使企業賬面盈利與支付能力相一致，消除了虛收實稅、虛增利潤等現象，使投資者、債權人及其他信息使用者能對企業經濟實力進行正確的衡量。此外，現金流動制不僅可計算經營收益，還可確定持產利得，使信息使用者可以了解企業業績的全貌，從而作出正確的決策。而且現金流動制以現行市價計量，可排除物價變動因素對收益的影響。
三、現實的會計收益確認標準——權責發生制與現金流動制相結合
盡管權責發生制存在著不少缺陷，現金流動制具有很大的優越性，但是現金流動制仍然不可能很快完全替代權責發生制。因為權責發生制所確定的收益，并沒有和會計目標相背離，它運用配比原則，在很大程度上能正確反映會計期間的經營成果；而且權責發生制所確定的企業盈利信息與現金流動制所確定的現金流動信息是密切相關的。企業向外部信息使用者提供的主要是關于盈利能力和償債能力的信息。對于短期債權人而言，他們更加關注企業未來的償債能力，而非企業的盈利能力；對于長期債權人而言，企業的持續盈利能力是其能否收回本息的重要衡量標準；而對于投資人而言，缺乏盈利能力的企業是沒有吸引力的。從一定意義上講，盈利能力和償債能力是緊密相聯，無法相互替代的。同時，權責發生制所確定的收益能更好地反映企業的經營業績。另外，配比原則的運用，存在著跨期攤提等因素，不可能僅僅通過現金流量凈額來計算盈利，再加上與現金流動制相關的其他問題不可能在短期內得以解決，所以現金流動制不可能很快完全替代權責發生制。
現實的出路是取兩者之長，在確認會計收益時，將權責發生制與現金流動制結合使用。具體說，權責發生制仍然應保持其主導地位，所有收益的確認都應充分考慮現金流入的可能性，已實現或可實現現金流入時，才能確認收益，如果存在著不確定性，就不能確認收益。筆者認為可采用以下兩種做法。
第一，以權責發生制為確認主體，細分收益的確認標準，某些情況可直接按照現金流動制確認。例如，在分期收款銷售方式下，權責發生制是按合同規定的收款日期確認收入，但很有可能在合同規定的收款日期內沒有收到款項，這時確認的收入就是一筆虛假收入，帶有很大的不確定性。對此，可以在收到現金時確認收入，這樣比較符合真實性原則，即按現金流動制來確認。對于賒銷收入，在沒有把握收回貨款的情況下，也應按現金流動制確認收入，即在收到貨款時才確認。又如，金融企業貸款利息的確認，應根據債務人的信用等級和償債能力區別對待，對信用等級低和償債能力差的企業，只能在收到利息時才確認利息收入。再如，對企業擁有的金融資產、承擔的金融負債以及因金融交易而形成的損益也可按現金流動制來確認。
根據不同收益的性質來細分收益的確認標準，能使收益的確認更符合經濟實際。當然，具體操作有一定的難度。
第二，在提供以權責發生制確認的收益信息時，對其中某些不確定的收益以現金流動制加以補充說明，使信息使用者了解到更客觀真實的情況，以便作出正確決策。例如，以權責發生制確認的收益中，存在著數額較大、有可能不能收回的收入時，應加以補充說明；而當企業存在著確實已經收到，能反映企業實際支付能力的款項，但權責發生制并未確認收益時也應加以補充說明，以反映企業真實的經濟情況，全面揭示企業面臨的機會和風險。
另外，當物價變動較大時，按權責發生制所確認的收益中包含了物價變動因素，這時也應以現行市價進行補充說明。
總之，無論采用哪種做法，其目的只有一個，使企業所提供的會計收益信息更合理、更接近于實際。
