從國際發展趨勢來看，現代信息技術的發展與時代的變遷勢必造成會計信息披露范圍的擴大，同時也對會計信息披露的時間效率、傳遞方式提出了新的要求。本文試圖結合我國國情對此問題做些初步探討。
關于會計信息披露的范圍
由于目前我國的國民經濟信息化程度仍不很高，整個宏觀經濟環境的信息化特征尚不明顯，這決定了我國的信息使用者的素質仍處于較低的水平，其結果便是我國信息使用者的信息需求范圍仍很狹窄。但是，現代信息技術的發展與應用正使信息需求發生著量變，特別是隨著近年來我國進一步加快國有企業改革的步伐和市場經濟的深化，企業資金結構、市場監管部門、投資者以及社會各方面對企業會計信息提出了新的要求。因此，筆者認為，在目前適當加大會計信息的披露范圍是十分必要的。
首先，應適當加大對或有事項的披露力度。過去，我們僅披露諸如票據貼現、融資租賃等有限的或有事項。但現在，企業的經濟業務及經濟關系都已發生了很大變化，例如，各種金融工具已開始在企業經營中出現。在這種情況下，有必要對新出現的和對企業影響日益增大的或有事項予以披露。
其次，諸如研究開發費用和人力資源成本已在企業（特別是高新技術企業）中占據愈來愈重要的位置，加強對這些事項的相關信息披露也是十分必要的。
第三，在“十五大”的抓大放小、鼓勵兼并重組以及企業的股份制改造精神推動下，企業規模的擴大和跨行業、跨地區的企業集團的增多是必然趨勢，對這些企業的信息如何披露，也是當前會計理論界和實務界應盡快加以解決的問題。
第四，從長遠看會計信息披露范圍的擴大是時代的要求。對此，我們應能保持積極的態度，在我國信息使用者的信息需求發生質變以前，作好理論上和思想上的準備。在這里，有一個問題應特別引起我們的重視，即如何解決日益增加的信息披露的風險。實際上，信息披露的增加，特別是對各種具有較大不確性的經濟事項的披露，以及對管理行為分析和前瞻性信息的披露，都將大大增加財務報告的信息風險。這種負作用體現在兩個方面：一是對審計人員來講，這些信息的審計風險巨大，對它們的真實性與公允性的判斷十分困難，其所引起的法律訴訟層出不窮。二是對報告的編制者來說，會計責任風險也相應增大。如果信息披露有誤，既會給自己造成經濟損失，更嚴重的是造成報表使用者對企業的不信任。因此企業過去一般不愿提供有關前瞻性、管理行為分析等風險較大的信息。
解決這一問題的有效辦法是建立相關的保護性法律，以鼓勵企業在報告中披露這些信息。例如美國在1995年通過了一項法律，規定企業在進行未來業績測試時，只要作出某些具體的警告性的揭示，那么即使預測有誤也可免于訴訟。這對于我國以后的財務報告改革是頗有啟迪的。
解決這一問題的另一途徑是在企業披露這些前瞻性和非財務信息時，給予企業以較大的自由，即企業可采用“市場驅動”原則來披露這些信息。所謂“市場驅動”原則，是指讓市場去決定什么信息必須予以揭示，權力機關不應為此專門制定準則予以規范。
另外，為解決這一問題，還應擴展原有審計的功能范圍。審計，作為會計發展中的產物，必須能時時跟上會計理論與實務的發展步伐，同時，也應能不斷適應信息用戶的新需求。從目前來看，審計主要是鑒證功能（Attest Function）， 在審計范圍上表現為：①審計的內容以財務信息為主；②質量上以保證所審信息的可靠性為主要目的；③在形式上則只審計已公布的財務報表。很顯然，隨著信息需求的變化，非財務信息及信息的相關性將被信息使用者所重視，此時，審計的范圍如果不向非財務信息和保證信息的相關性擴展，則它就必然會被市場所淘汰。同時，從理論上講，用以證明信息可靠性的方法遠不止獲取諸如原始憑證之類的特別證據這一種，對會計信息系統的設計與運行進行審計也是一個很好的途徑，這一點在電算化系統中顯得尤為重要。看來，審計的內容從財務信息向非財務信息擴展；審計的目的從保證信息的可靠性向相關性擴展；在形式上，既要對財務報表進行審計，也要對會計系統的設計與運行進行審計這將是大趨勢，審計界應付諸必要的努力，加大對相關理論問題的研究力度。
關于會計信息披露的時間
傳統的年度財務報告制度在現代信息技術的發展面前，已經開始顯得過時。加快財務報告的編制與陳報頻率是財務報告制度改革的一個重要內容。美國的注冊會計師協會在調查中發現，季度報告能較好地滿足信息使用者的需要，同時，按季報告的成本也是可以接受的。當然，提供季度報告并不否定年度報告，相反，卻給年度報告的編制提出了更高的要求。年度報告必須要對本年各季度的報告作一總結，以求從整體上給報告使用者作全年的回顧和預測。
從我國的現有情況看，由于現代信息技術的應用與發展相對滯后，讓企業編制季度報告有相當的困難，同時也很難收到良好的信息效益。特別是我國的證券市場仍不發達，過度頻繁地提供財務信息，雖然在一定程度上防止幕后交易，但卻很可能導致更大的投資者的短期投機，并引起股價的劇烈波動。因此，在我國目前的形式下，年度財務報告制度仍能為大部分信息用戶所接受。但是，對于企業的一些重大事項應該以臨時報告的形式實時披露，因為這些事項往往是股市幕后交易的主要因素。對此，我國的證券委和證監會都已明確規定上市公司應對重大事項作及時披露。
從長遠來看，隨著我國信息化的深入和現代信息技術的進一步發展，現代信息技術對企業甚至整個宏觀環境將產生更為深遠的影響。屆時，季度報告必將被提上會計工作的日程。總的來看，季度報告要求會計工作要有較高的電算化水平，以保證報告編制的快速和穩定。會計人員的素質高低也是這一制度順利實施的關鍵，因為這種報告制度對會計人員有更高的判斷與分析能力的要求。因此，著眼于未來，我們從現在就應著手提高會計人員的水平和工作條件，并隨時關注信息用戶的需求變化，以求在理論上和工作水平上取得主動。
關于會計信息傳播的途徑
現代信息技術的發展使大眾傳播報告模式的興起成為可能，這將導致會計信息的傳播方式發生革命性的變革。但是，由于新的傳媒（計算機互聯網等）的出現，使得信息在傳播中所受的“噪聲干擾”發生改變。這里所說的“噪聲干擾”主要是指計算機侵權，泄密及系統的不穩定等影響會計信息傳播質量的不利干擾。同時，如何使傳統財務報告格式與計算機網絡相容，也是這一傳播模式順利實施所要解決的技術問題。另外，公司能否對外公布其所有的明細信息也是一個值得探討的問題。下面分別予以討論。
1.明細信息是企業在本期所發生的所有經濟業務的詳細記錄，量大、零散。這決定了在大眾傳播模式中企業不可能披露其全部明細信息，以節省傳播成本。從信息不對稱理論來講，在信息從代理人（企業管理者）向他的委托人（已知的信息使用者）傳遞的過程中，需要合同等一種社會契約來解決二者之間的信息差。對于已知的用戶，如投資者、債權人、政府等來說，這種契約容易確定，但對于未知的信息用戶來說，如何確定一種社會契約或合同就相當難辦到。此時，逆向選擇就會出現， 即掌握信息多的一方會利用用戶的無知來獲取額外利益（張維迎， 1996年）。顯然，企業不太可能向那些未知的會計信息用戶提供其全部的明細信息。何況按什么樣的順序，什么格式提供這些信息，對企業來講，是十分棘手的問題，這對信息的可比性也十分不利。
從實際情況看，例如，美國的證券交易委員會在1992年所建立的全國性的電子數據收集、分析和提取系統（EDGAR ）僅要求公司必須提供電子方式的通用財務報告。另據1996年5月的資料， 《幸福》雜志列出的150家大公司中，有83家將財務信息建立在萬維網（WEB、WWW 等）上。他們所提供的財務信息包括綜合信息和有限明細信息，這些有限的明細信息主要只是有關股價及收益的信息。
因此，筆者認為，通過大眾傳播模式向用戶提供其全部明細信息是不太可能的，充其量只是提供關鍵的的明細信息（如應收帳款，存貨等）。
2.對財務報告的編制者來說，如何解決在新傳媒中所出現的“噪聲干擾”，是決定計算機網絡報告傳播的關鍵。在這種傳播模式中，除非隱私和秘密能得到擔保，公司將不會在網絡上傳送敏感的、專有的信息。如果信息傳播的安全問題得不到解決，也會暗中傷害會計信息的提供者。在這其中，信息的安全問題尤為突出。因為提供信息的企業的競爭對手或者由于其他人和其他原因，有可能惡意或無意地在網絡上更改或毀掉這些財務信息。對此，企業可設置不可破譯的密碼來防止更改或毀掉，但這又給上級的監控與管理帶來不便。筆者認為，要解決這個問題，既要從技術上入手，又要從信息法律的設立與完善入手。對我國來講，在國家信息化和會計工作計算機化的建設過程中，應隨時注意并力圖盡快解決這些問題。
3.通過計算機網絡傳遞財務信息，使會計人員面臨著許多新的問題，這其中，使手工下的財務報告與計算機的處理特點相容，就顯得十分的重要，這也是這種傳播模式得以順利實施的技術基礎。就此問題，筆者提出如下幾點建議：
第一、傳統的財務報表格式需要改進。首先，設計的表格必須控制在普通打印機的范圍內，同時也應符合計算機屏幕顯示的要求。如果表格太寬，既不利于打印保存，也不利于信息用戶在計算機上的瀏覽（例如，太寬的信息格式在屏幕上只能顯示一半或不全）；其次，報表的名稱和表內數據標識要格式化，在實際工作中，名稱應予以編碼（純數字式的），以便于計算機處理；其表內數據，一要編碼，二要公式化。
第二、提高財務報告軟件的兼容和可操作性。兼容與可操作能方便于用戶的瀏覽和打印，如果兼容性不夠，可適當提供給用戶一些軟件指南。
第三、盡量保證傳輸網上地址的穩定，這樣既方便于老用戶使用，也能吸引新的信息用戶。同時，這樣也可防止與新上網公司發生信息沖突。
第四、應給信息用戶通過發送電子郵件請求獲得更多信息的要求的功能。提供這種功能對會計人員來說是十分重要的，因為通過分析這些請求，可讓會計人員充分了解市場的信息需求以實現“市場驅動”原則的功能，從而改進自己的工作質量，吸引更多的信息用戶。
本文轉載自《廣西會計》
