表外信息是財務報告中有助于信息使用者進行經濟決策，但又不能在基本財務報表中反映的信息，是財務報告的重要組成部分。表外信息的披露對于充分體現財務報告的目標具有十分重要的意義。本文擬就表外信息披露的有關問題作一粗淺探討。
一、表外信息披露的必要性
?。ㄒ唬┈F行財務報表在信息披露方面的局限性
財務報表是財務報告的核心，是披露會計信息最為基本和主要的方式。但由于受其固定的格式、項目及填制方法等諸多方面的限制，信息使用者決策所需的不少信息并不都能內化到財務報表中去。尤其是隨著信息技術時代的到來，大量新型經濟事物的出現，使信息使用者面臨著許多新的經濟決策，其信息需求也隨之發生了重大變化，從而使得建立在工業時代的現行財務報表在信息披露能力方面愈發顯示出其局限性。具體表現為：
1、現行財務報表主要是披露歷史性信息， 這些信息固然是信息使用者進行決策的重要根據，但由于經濟決策代表信息使用者未來將要采取的行為，對他們最為相關的信息自然是對企業未來狀況的預計，財務報表往往無法很好地滿足信息使用者在這方面的關注和需要。
2、 列入財務報表的信息必須符合會計要素的定義和一系列的確認和計量標準，因此，一些不符合現行的確認標準，但對企業具有重要影響的項目如衍生金融工具、或有事項等就無法在財務報表中予以反映。
3、財務報表提供的信息是企業采用一定的會計政策產生的結果，每個企業可根據自身的具體情況選擇最適合自己的會計政策，但不同的會計政策會使財務報表顯示出不同的財務狀況和經營成果，同一企業的財務狀況和經營成果也會因會計政策的改變而出現相應變動。因此，倘若不借助于一定手段對企業采用的會計政策及其變更情況進行披露，勢必會影響報表使用者正確理解和比較財務報表所反映的信息，不利于他們據此作出正確的決策。
4、財務報表上所反映的信息大多比較簡化， 經過高度概括和濃縮而形成的，這就給信息使用者的理解造成了一定的困難?！?、 財務報表提供的是用來滿足所有信息使用者共同需要的通用的會計信息，事實上，會計信息使用者眾多，不僅包括投資者、債權人，還包括政府部門、職工、社會公眾等，不同的信息使用者由于所面臨的決策各不相同，因而所需的信息也就存在較大差異。就信息具體使用者而言，信息的通用性愈強，對其決策相關性可能就愈低，財務報表提供的通用信息通常很難滿足所有使用者各自特殊的信息需求。
6、現行財務報表是建立在幣值穩定假設基礎之上的， 但自第二次世界大戰以來，世界上許多國家都遭受了通貨膨脹的困擾，使奠定在該假設之上的財務報表所提供的信息出現嚴重的低估資產價值和高估企業收益的現象，不能如實、客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，大大地降低了會計信息的真實性和相關性。
7、財務報表提供的是貨幣性和定量的會計信息， 但有時一些非貨幣性和定性的信息，如企業概況、組織結構、經營業務、管理水平、高層主要管理人員背景資料等對于信息使用者全面了解企業情況或作出某種決策可能也是相當重要的。
8、財務報表只能反映特定會計期間的經濟事項， 而對于企業在報表截止日之后，報表報送日之間發生了重大的、足以影響或改變報表使用者決策的非調整事項，就不能及時披露。
正因為現行財務報表在披露信息上存在著上述諸多的局限性，作為彌補手段，信息的表外披露便應運而生，并越來越受到人們的重視。
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1、擴充了財務報告所提供信息的容量
表外能披露的信息內容十分廣泛，既包括歷史性信息，也包括前瞻性信息；既包括貨幣性和定量信息，也包括非貨幣性和定性信息；既可以是確定性信息，也可以是一些非確定性信息。從而豐富了財務報告所提供信息的數量和內容，使其提供的信息更為完整和全面。
2、提高了財務報告所提供信息的質量
?。?）提高了信息的決策相關性。表外信息不少是直接根據信息使用者的決策需要或針對企業具體情況及所處特殊環境而加以披露的，如盈利預測信息、或有事項信息、通貨膨脹對企業財務狀況及經營成果影響信息、社會責任履行信息等等，從而大大提高了信息的決策相關性。
（2）提高了信息的可比性。 通過表外披露對企業所采用的會計政策及其變更情況和原因以及變更對企業財務狀況和經營成果的影響予以揭示，對通貨膨脹給傳統會計模式帶來的影響予以揭示等，信息使用者就可以據此消除各企業財務報表之間以及同一企業前后各期財務報表之間的不可比因素，提高信息的可比性。
（3）增進了信息的可理解性。 通過表外披露方式對財務報表中被高度概括濃縮的重要項目進行詳細解釋和說明，對表中反映的各種信息之間的聯系及其發展趨勢進行必要的分析和揭示，有助于增進財務報表信息的可理解性。
二、表外信息披露的基本內容及方式
表外披露的信息是廣泛和多樣的，其內容通常包括：1、 對基本財務報表的內容所作的解釋和說明；2、 披露一些基本財務報表容納不下的附加信息；3、披露按不同于基本財務報表編制基礎編制的信息；4、管理者的分析、評價與對未來的預測；5、企業自愿披露的其他信息， 等等。
與豐富多樣的表外信息披露的內容相適應，表外信息的披露方式也具有較大的靈活性。主要有：
1、附注。 它是指以文字和數字的形式對那些不便于列入基本財務報表正文，但對于信息使用者正確了解企業財務狀況和經營成果又頗有幫助的信息所作的補充說明。它是表外披露的一種主要方式，具體可采用旁注和底注兩種形式。旁注是指在基本財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明。由于受空間限制，旁注只適用于個別只需簡單補充的項目。旁注所披露的信息主要有：某項目所采用的特定會計方法或計價基礎、某項目的特征或性質、某項目按備選計價方法確定的金額等。底注是指在財務報表之后用一定文字和數字對那些不便于列入報表正文的有關信息進行的補充說明。底注披露的信息主要有：財務報表所采用的會計政策、會計政策的變更、非常事項、或有事項、期后事項、衍生金融交易事項及表內某些項目的明細情況等。
2、附表。 它是指以表格形式對基本財務報表中一些項目或內容所作的更為詳盡的揭示。如主營業務收支表、應收帳款明細表、存貨明細表等
3、補充報表。 它是指以表格形式對基本財務報表容納不下的附加信息或按不同編制基礎和方法編制的信息所作的披露。如在通貨膨脹環境下作為輔助信息提供的按一般物價指數或現行成本調整的財務報表、各個時期的比較財務報表以及跨行業、跨地區經營企業編制的分部信息報表等。
三、我國目前表外信息披露存在的問題及其對策
目前，我國表外信息的披露，無論從量上還是質上來看均不夠理想。企業普遍缺乏披露表外信息的意識，因此，不少企業根本不提供表外信息，既便有的企業會計人員有披露表外信息的意識，但對表外信息究竟該如何披露，披露一些什么內容，大多感到比較茫然。因此，在進行了表外披露的企業，其披露也往往比較粗且不夠規范。這些問題的存在，究其原因是多方面的，但在很大程度上與我們沒有充分認識到表內信息的局限性及表外披露的重要性密切相關。為解決上述問題，筆者以為可以從以下兩方面著手：
第一，會計理論界應加強對表外信息披露問題的研究，以充分發揮理論對實務的指導作用，并加強對表外披露重要性的宣傳，使企業重視表外信息的披露，信息使用者重視表外信息的使用。
第二，提高表外信息披露的質量。具體措施如下：
1、規定表外披露信息應遵循的原則，即：（1）表外披露的信息必須是表內無法披露的信息，凡是能夠和應該在表內披露的信息均應采用表內披露的方式，而不能代之以表外披露方式；（2 ）表外披露只能對表內披露的信息作進一步的解釋和補充說明，而不能用來更正表內披露的信息。（3）表外披露的信息必須是與信息使用者決策相關的；（4）表外披露的信息必須是真實的，能如實地反映其所反映的經濟事項；（5）表外披露的信息必須是重要的， 能夠足以影響和改變信息使用者的決策；（6）表外披露信息所帶來的效用必須大于由此而產生的成本。
2、財政部、證監會等有關部門應抓緊以準則、 制度或其他形式對需強制披露的表外信息的內容作出具體規定，對披露方式作出明確要求，以避免企業在表外披露上的無規可循。對已出臺的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》和已制定的具體會計準則（征求意見稿）及其他有關規定中涉及表外信息披露方面不夠完善、不夠全面的地方，應予以修改和補充。
3、加強對企業財會人員有關表外信息披露方面知識的培訓， 提高其表外信息披露的能力和水平。
4、加強對表外披露信息的審計或檢查。對于有關法規、 制度規定須強制披露的表外信息，應由注冊會計師進行審計；對于企業自愿披露的表外信息，應在可能的條件下進行適當的檢查。
本文轉載自《對外經貿財會》
