浙江財(cái)稅與會計(jì)2001.9
論注冊會計(jì)師職業(yè)的十大觀念
胡少先
注冊會計(jì)師對我們而言，不僅僅是一種職業(yè)、一份工作，而是融于我們生活乃至生命當(dāng)中的一個不可缺的組成部分。我以為，從事此項(xiàng)工作的人員、務(wù)必樹立和強(qiáng)化以下十種觀念，現(xiàn)與同位共勉。
一、敬業(yè)樂業(yè)觀念
注冊會計(jì)師職業(yè)的宗旨是恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，充分發(fā)揮在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證和服務(wù)作用，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益。創(chuàng)辦會計(jì)師事務(wù)所，則是集聚志愿從事這一事業(yè)，有高度敬業(yè)精神和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的注冊會計(jì)師，以良好的職業(yè)操守、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和較高的專業(yè)水準(zhǔn)，在中國注冊會計(jì)師行業(yè)中確立自己應(yīng)有的地位，并走向世界，為中國注冊會計(jì)師事業(yè)的專業(yè)化、規(guī)模化和國際化，作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
注冊會計(jì)師是一個很有發(fā)展前景的工作，有的知名人士曾經(jīng)指出：會計(jì)行業(yè)是當(dāng)今中國最具有燦爛前景的事業(yè)。這是因?yàn)椋覈环矫媸菍ν忾_放，另一方面是對內(nèi)改革，兩者共同形成了巨大的會計(jì)市場，這為中國注冊會計(jì)師提供了廣闊的服務(wù)舞臺。人生短暫，事業(yè)永存，我們要明確自身所擔(dān)負(fù)的社會重任。注冊會計(jì)師既是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，又是市場經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展的重要條件。隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立發(fā)展，注冊會計(jì)師事業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著越來越重要的作用：第一，促進(jìn)了對外開放和引進(jìn)外資；第二，促進(jìn)了證券市場的發(fā)育和健康發(fā)展；第三，促進(jìn)了政府職能的轉(zhuǎn)變；第四，促進(jìn)了我國會計(jì)服務(wù)市場的發(fā)展，并推動其他社會中介組織的發(fā)展；第五，促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展。因此，注冊會計(jì)師被譽(yù)為企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價(jià)者，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的鑒證者，投資人權(quán)益的維護(hù)者。資本流通的引導(dǎo)者，社會經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者。因此，我們有幸加盟注冊會計(jì)師行列，就應(yīng)當(dāng)毫無疑問地感到一種歷史責(zé)任感和時代榮譽(yù)感。朱總理說過。發(fā)展注冊會計(jì)師是為市場經(jīng)濟(jì)奠基；注冊會計(jì)師發(fā)展的好壞關(guān)系到國家的前途和命運(yùn)；大力發(fā)展注冊會計(jì)師是千秋萬代的事業(yè)。
二、服務(wù)至上觀念
從事注冊會計(jì)師事業(yè)，必須堅(jiān)定不移地貫徹客戶第一、服務(wù)至上的經(jīng)營理念。事務(wù)所發(fā)展的二大資源，一是人才，二是客戶。雖然我們所面臨的環(huán)境時刻變化著。但客戶．第一服務(wù)至上的經(jīng)營理念不能變。會計(jì)師事務(wù)所作為社會中介機(jī)構(gòu)，是為社會公眾服務(wù)的。縱觀所有的注冊會計(jì)師的業(yè)各類型，都是在其服務(wù)于客戶的經(jīng)營理念上拓展的，審計(jì)是如此，會計(jì)咨詢更是如此，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)中。所有的會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也都建立在贏得客戶的基礎(chǔ)上。實(shí)踐表明，失去客戶，就是失去市場；失去市場，就是失去發(fā)展后勁；失去發(fā)展后勁，就是失去生機(jī)和活力。我們靠什么贏得客戶的信任和信賴？首要的是牢固樹立服務(wù)意識，在思想上繃緊服務(wù)之弦。
要贏得客戶的信任和信賴，開拓會計(jì)市場，落實(shí)客戶第一服務(wù)至上的經(jīng)營理念，要從四個方面著手：一是改善服務(wù)態(tài)度；二是提高服務(wù)水平；三是拓寬服務(wù)領(lǐng)域；四是完善服務(wù)手段。
三、誠實(shí)守信的觀念
在我國傳統(tǒng)的道德中，“信”是作為個人形象的一部分來要求的。在自然經(jīng)濟(jì)成分為主的社會里，人們不可能產(chǎn)生對信用的強(qiáng)烈要求，所以它不成為道德的主要部分。《論語·學(xué)而》說：“曾子曰：‘吾日三省吾身：為人謀而不忘乎？與朋友交而無信乎？傳不習(xí)乎？’”這里強(qiáng)調(diào)的是一個有德行的人應(yīng)該自己反省的內(nèi)容，而且其中所說的信與不信只是和朋友之間的關(guān)系，和陌生人打交道如何守信的問題，還沒有人提出來過。因?yàn)樵谧匀唤?jīng)濟(jì)環(huán)境中，不守信用不會給社會帶來很大的危害。然而在市場經(jīng)濟(jì)社會中，誠實(shí)守信顯得格外重要。我們要倡導(dǎo)和恪守誠實(shí)守信的經(jīng)營方針。對待所承辦的業(yè)務(wù)和客戶要誠實(shí)守信。我們要形成一種遵守法律、維護(hù)法制、崇尚誠信的氛圍。堅(jiān)定不移地貫徹“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”的辦所方針。要嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)合同，做一件，了一件；言必行，行必果；說得到，做得到，不拖尾巴，不搞“胡子”工程。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，沒有誠實(shí)守信的經(jīng)營之道，任何企業(yè)最終都要破產(chǎn)，會計(jì)師事務(wù)所也不例外。人無信不立，所無信不成。
四、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)觀念
注冊會計(jì)師的法律責(zé)任分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。這在《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》乃至《刑法》中都有涉及。因此，注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)意識，做到如履薄冰，如臨深淵，戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。注冊會計(jì)師如果違反了法律、法規(guī)的規(guī)定，將會受到法律處罰。國際上，一名注冊會計(jì)師如果出具虛假報(bào)告，就會被罰得傾家蕩產(chǎn)，并很難再重振旗鼓。發(fā)生在20世紀(jì)如年代的我國注冊會計(jì)師行業(yè)六大案件（包括深圳原野、北京長城機(jī)電、海南中水、瓊民源、東方鍋爐和紅光實(shí)業(yè)），殷鑒不遠(yuǎn)，我們不可重蹈覆轍。古人云，生于憂患，死于安樂。要規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根本的對策就是要居安思危，強(qiáng)化憂患意識，推進(jìn)規(guī)范執(zhí)業(yè)，完善控制機(jī)制，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
五、市場競爭觀念
會計(jì)師事務(wù)所作為社會中介機(jī)構(gòu)，受理業(yè)務(wù)時，不受行政區(qū)域、行業(yè)限制（除法律法規(guī)另有規(guī)定者外）。會計(jì)市場是一個充滿競爭的市場，通過公平競爭，推進(jìn)市場開放，不能靠其它不正當(dāng)手段。競爭的焦點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是人才素質(zhì)的競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量的競爭，服務(wù)品質(zhì)的競爭。競爭是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。目前會計(jì)市場中的競爭是喜憂參半，利弊同在。總的來看，絕大多數(shù)事務(wù)所和注冊會計(jì)師都能通過提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，改善服務(wù)態(tài)度，向客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，從而樹立信譽(yù)，開拓業(yè)務(wù)。令人遺憾的是，也出現(xiàn)少數(shù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)不求質(zhì)量，競爭不講道錢。諸如：利用原掛靠單位行政權(quán)力的眾減去搶攬業(yè)務(wù)；高價(jià)格人才，低價(jià)攬業(yè)務(wù)；以回扣、分成之灰色手段吸引客戶；極個別的害群之馬，奉行拜金主義，為了多收幾個錢，迎合客戶的非法要求，不惜出賣原則。出具虛假或不當(dāng)?shù)淖C明；肆意貶低同行；等等。這大概是由于我國長期封建王朝統(tǒng)治的殘余影響和社會急劇變化的強(qiáng)化，使得我們的文化傳統(tǒng)中積淀起了“急功近利”的簡單功利主義思維方式和行動取向。若人人都是這般行動取向，最終損害的是我們整個行業(yè)。應(yīng)對市場競爭的正道是，在相互尊重、團(tuán)結(jié)協(xié)作的基礎(chǔ)上，通過公平競爭，促進(jìn)全行業(yè)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在公眾中樹立良好形象，從而達(dá)到共同繁榮。
六、保守秘密觀念
具體來說有兩個方面。一是注冊會計(jì)師對于委托人負(fù)有保密義務(wù)。注冊會計(jì)師由于執(zhí)業(yè)需要，在工作過程中可能接觸委托被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，如正在進(jìn)行中的收購意向、擬派發(fā)的股利政策等，這些秘密信息一旦泄露，將會給委托被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失或處于不利競爭地位。因此，注冊會計(jì)師對于知悉的商業(yè)秘密必須保密。在沒有得到委托被審計(jì)單位書面同意的情況下，不得提供或泄露給第三者，不得在第三者面前尤其是客戶的同行面前談?wù)摽蛻舻呢?cái)務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，更不得利用知悉的商業(yè)秘密為自己或第三者牟取經(jīng)濟(jì)利益。
二是事務(wù)所和注冊會計(jì)師對工作底稿也有保密的義務(wù)。這也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德所要求的。要嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)檔案管理辦法》和行業(yè)協(xié)會有關(guān)工作底稿的管理規(guī)定，建立健全工作底稿查閱、復(fù)制登記制度。除非是行業(yè)協(xié)會、法院、檢察院、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門依法查閱工作底稿，以及在聯(lián)合審計(jì)、或?qū)徲?jì)合并報(bào)表時，或后任會計(jì)師查閱前任會計(jì)師工作底稿時，應(yīng)予配合。除此以外。不得將工作底稿提供給任何單位和個人查閱，更不得借出、拆封和抽換。嚴(yán)禁個人保存工作底稿。
七、盡職勤勉觀念
從事注冊會計(jì)師工作，學(xué)歷、資歷固然很重要，但更需要人類最優(yōu)秀的品格：忠誠、勤勉和持久的耐力。我們認(rèn)為，敬業(yè)樂業(yè)、盡職勤勉、小心謹(jǐn)慎、精益求精咱強(qiáng)不息、奮斗不止，應(yīng)當(dāng)成為我們這一行業(yè)文化的基本要求。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時，必須按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真細(xì)致，小心謹(jǐn)慎，克盡職守，保持勤勉。要堅(jiān)決克服那種馬馬虎虎、粗枝大葉、不負(fù)責(zé)任的工作作風(fēng)。有人戲稱注冊會計(jì)師是“繡花女”，這是恰如其分的。我們倡導(dǎo)，以我們精心的計(jì)劃，精湛的技術(shù)，精細(xì)的工作，向客戶提供精致的產(chǎn)品，為社會提供精誠的服務(wù)。不能為業(yè)務(wù)一時的紅火或暫時的經(jīng)濟(jì)利益而喪失職業(yè)道德，拋棄執(zhí)業(yè)規(guī)范。不得本經(jīng)現(xiàn)場實(shí)地審驗(yàn)就出具專業(yè)報(bào)告，不得為未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作保證，不得承辦自己力所不能及的業(yè)務(wù)，更不能“坐賣圖章”。
八、團(tuán)隊(duì)協(xié)作觀念
我國傳統(tǒng)管理思想中特別重視“人和”，“和”就是調(diào)整人際關(guān)系，講團(tuán)結(jié)，上下和，左右和。對治國來說，和能興邦；對治所來說，和氣生財(cái)。敵我國歷來把天時、地利、人和當(dāng)作事業(yè)成功的三要素。孔子說：“禮之用，和為貴”。《管子》說：“上下不和，雖安必危”。注冊會計(jì)師工作不是一個人單槍匹馬就能完成，而要靠一個團(tuán)隊(duì)才能勝任。有了團(tuán)隊(duì)，要出成績，協(xié)作必不可少。項(xiàng)目小組必須團(tuán)結(jié)一致，各個部門必須團(tuán)結(jié)一致，全所員工必須團(tuán)結(jié)一致。在會計(jì)師事務(wù)所里，技術(shù)是一種資源，人才是一種資源，團(tuán)結(jié)協(xié)作更是一種資源。孔子說：“君子和而不同，小人同而不和”。我們要達(dá)到團(tuán)隊(duì)協(xié)作的境地，每位從業(yè)人員都要善于與不同背景的同志合作共事，還需要有“和而不同”的策略，在開展工作中團(tuán)結(jié)合作，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢的同時，又允許從業(yè)人員持有不同的意見和工作風(fēng)格。
九、后續(xù)教育觀念
據(jù)資料表明，18世紀(jì)知識陳舊的速度為80－90年，19－20世紀(jì)為30年，近50年來縮短為15年，甚至有的學(xué)科已縮短為5－10年。專業(yè)知識的陳舊速度比專業(yè)知識汲取的速度快得多。統(tǒng)計(jì)結(jié)果還表明，一個人從大學(xué)只能獲得10％的有用知識，大量的知識還需通過后續(xù)教育來完成。注冊會計(jì)師職業(yè)是一個知識密集型行業(yè)，國外有諺語：“會計(jì)師事務(wù)所是大專院校之延續(xù)”。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍廣，客觀上要求執(zhí)業(yè)人員具有比較扎實(shí)的功底，較寬的知識面。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，政策法規(guī)不斷相應(yīng)調(diào)整，科學(xué)技術(shù)日新月異，知識經(jīng)濟(jì)初露端倪，因此，要想適應(yīng)瞬息萬變的客觀形勢，永遠(yuǎn)立于不敗之地，學(xué)習(xí)始終是我們從業(yè)人員第一位的任務(wù)。
從某種意義上說，誰若是停止了學(xué)習(xí)，誰就應(yīng)該退休，而不問他的年齡有多大。農(nóng)業(yè)社會，誰擁有土地，誰就擁有財(cái)富；工業(yè)社會，誰擁有資金，誰就擁有財(cái)富；知識經(jīng)濟(jì)時代，誰擁有的知識多，誰就能占領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制高點(diǎn)。作為一名注冊會計(jì)師，絕不能停留在自己已有的知識和經(jīng)驗(yàn)上而固步自封、裹足不前，應(yīng)該適應(yīng)時代變化的要求，不斷接受教育，進(jìn)行知識更新和提高。只有通過堅(jiān)持不懈的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，及時了解社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展動向，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，鞏固和提高自己的執(zhí)業(yè)能力，才能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)鑒證的重任。
十、不斷創(chuàng)新觀念
知識經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就是創(chuàng)新，創(chuàng)新是發(fā)展的長久基石，不創(chuàng)新就沒有前途。創(chuàng)新包括觀念創(chuàng)新、理論創(chuàng)新、技術(shù)方法創(chuàng)新，等等。在“發(fā)展”與“滅亡”之間，沒有“維持”的中間狀態(tài)。維持是走向滅亡這一過程的開努。無論從個人角度講，從群體角度講，還是從國家、民族的角度講，生存的方式只有一種：使讓自己變得更強(qiáng)。選擇了維持，也就選擇了滅亡。有位日本經(jīng)濟(jì)學(xué)者曾提出所謂“恐龍經(jīng)濟(jì)學(xué)”：恐龍因?yàn)閷ι娴沫h(huán)境過于適應(yīng)了，所以當(dāng)冰河期到來時，環(huán)境發(fā)生了變化，它卻因?yàn)椴荒苓m應(yīng)變化了的環(huán)境而滅絕了。聯(lián)系到我們的職業(yè)，我們也要樹立與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新的觀念，抓住機(jī)遇，銳意進(jìn)取，不斷開拓，不斷創(chuàng)新。包括業(yè)務(wù)領(lǐng)域、執(zhí)業(yè)技術(shù)、服務(wù)市場和內(nèi)部管理，都不能墨守成規(guī)，安于現(xiàn)狀，要做到月月不停步，年年有進(jìn)步。唯其如此，方能保證我們所駕馭的會“計(jì)師事務(wù)所這艘航船在市場經(jīng)濟(jì)的海洋中乘風(fēng)破浪，穩(wěn)健行進(jìn)。
（作者單位：浙江天使會計(jì)師事務(wù)所）
